快速查題-注冊會計師試題

大明公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，假定按年計提折舊和進行攤銷。大明公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。有關(guān)資料如下：

（1）2013年10月2日以500萬元購入一宗土地使用權(quán)，預(yù)計使用年限為50年（與稅法相同），并開始建造一棟寫字樓。2014年12月寫字樓建造完成并交付公司管理部門使用，建造成本為25000萬元、預(yù)計使用年限為40年（與稅法相同）。寫字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計凈殘值均為零，均采用直線法計提折舊和攤銷（與稅法相同）。

（2）2015年12月18日大明公司與大漢公司簽訂租賃合同，大明公司將一棟寫字樓整體出租給大漢公司，租期為3年，年租金為1000萬元，從2016年起每年年末支付。2015年12月31日為租賃期開始日。

（3）2016年支付寫字樓的修理費用1萬元。

要求（1）編制2015年12月31日將寫字樓及其土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計分錄；

要求（2）編制2016年收到租金（假定按年確認(rèn)收入）投資性房地產(chǎn)計提折舊和攤銷、支付寫字樓修理費用的相關(guān)會計分錄；計算2016年末投資性房地產(chǎn)在會計報表中的列示金額以及影響2016年營業(yè)利潤的金額；

要求（3）假定租賃期滿后收回，編制有關(guān)租賃期滿后將寫字樓轉(zhuǎn)為自用辦公樓的會計分錄；

要求（4）假定租賃期滿后將其出售，售價為30000萬元，編制有關(guān)會計分錄（不考慮處置時的相關(guān)稅費）；

要求（5）假定2017年1月1日，大明公司認(rèn)為，出租給大漢公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2016年12月31日，該寫字樓的公允價值為27500萬元，土地使用權(quán)的公允價值為2500萬元。編制2017年1月1日追溯調(diào)整的會計分錄。

ABC會計師事務(wù)所為國內(nèi)知名會計事務(wù)所，A注冊會計師從其2018年的工作底稿中摘錄的與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

（1）2018年8月1日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該項房地產(chǎn)賬面原價3000萬元，累計已提折舊1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式。

（2）2018年10月15日，乙企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，開始作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。2018年10月15日，該寫字樓的公允價值為4000萬元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，轉(zhuǎn)換日的賬面成本為3500萬元，公允價值變動為增值450萬元。

（3）丙房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其開發(fā)的部分寫字樓用于對外經(jīng)營租賃。2018年1月15日，因租賃期滿，丙企業(yè)將出租的寫字樓收回，并作出書面決議，將該寫字樓重新開發(fā)用于對外銷售，即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，當(dāng)日的公允價值為5000萬元，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為5200萬元，其中，成本為5000萬元，公允價值變動增值為200萬元。

（4）丁企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。2018年3月10日，丁企業(yè)與A公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將該棟辦公樓整體出租給A公司使用，租賃期開始日為2017年4月15日，為期5年。2018年4月15日，該棟辦公樓的賬面余額10000萬元，已計提折舊1000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。丁企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式。

（5）2018年7月10日，戊房地產(chǎn)開發(fā)公司與B企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給B企業(yè)。租賃期開始日為2018年8月1日，該寫字樓的賬面余額15000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值為17000萬元。2018年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為18000萬元。戊企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。2019年7月租賃期屆滿，戊企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，并以25000萬元出售，出售款項已收訖。

（6）其他資料：假設(shè)上述各公司的業(yè)務(wù)均不考慮相關(guān)稅費及其他因素，按年度確認(rèn)公允價值變動，答案以萬元為單位。