【應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)】

　　針對(duì)評(píng)估的由于舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路及具體應(yīng)對(duì)措施，歸納如下：

　　1、審計(jì)思路：

　　(1)改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取額外的佐證信息

　　(2)調(diào)整實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排。包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早期間發(fā)生的交易或整個(gè)報(bào)告期內(nèi)的交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　(3)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍反映對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模、采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等

　　2、具體應(yīng)對(duì)措施

　　收入確認(rèn)

　　(1)針對(duì)收入項(xiàng)目，使用分解的數(shù)據(jù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

　　(2)向被審計(jì)單位的客戶函證相關(guān)的特定合同條款、條件以及是否存在背后協(xié)議

　　(3)向被審計(jì)單位的銷售人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關(guān)的異常條款或條件

　　(4)期末在被審計(jì)單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察發(fā)貨情況或準(zhǔn)備發(fā)出的貨物情況(或待處理的退貨)，并實(shí)施其他適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測(cè)試

　　(5)對(duì)于通過電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷售交易實(shí)施控制測(cè)試

　　存貨數(shù)量

　　(1)檢查被審計(jì)單位的存貨記錄

　　(2)在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤，或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)實(shí)施存貨監(jiān)盤

　　(3)要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或臨近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)

　　(4)在觀察存貨盤點(diǎn)的過程中實(shí)施額外的程序

　　(5)按照存貨的等級(jí)或類別、存放地點(diǎn)或其他分類標(biāo)準(zhǔn)，將本期存貨數(shù)量與前期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進(jìn)行比較

　　(6)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測(cè)試存貨實(shí)物盤點(diǎn)目錄的編制

　　管理層估計(jì)

　　(1)聘用專家作出獨(dú)立估計(jì)，并與管理層的估計(jì)進(jìn)行比較

　　(2)將詢問范圍延伸至管理層和會(huì)計(jì)部門以外的人員，以印證管理層完成與作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的計(jì)劃的能力和意圖

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