利用內(nèi)部審計工作

　　一、內(nèi)部審計與注冊會計師的關(guān)系

　　內(nèi)部審計的定義、職能、目標、活動以及注冊會計師利用內(nèi)部審計工作的原因等事項，歸納如下：

　　定義

　　是指被審計單位負責執(zhí)行鑒證和咨詢活動，以評價和改進被審計單位的治理、風險管理和內(nèi)部控制流程有效性的部門、崗位或人員

　　職能

　　包括檢查、評價和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當性和有效性等

　　目標

　　由其管理層和治理層確定。由于被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)以及管理層和治理層(如適用)的要求不同，內(nèi)部審計的目標和范圍、職責及其在被審計單位中的地位(包括權(quán)威性和問責機制)可能有較大差別

　　活動

　　(1)與公司治理有關(guān)的活動

　　(2)與風險管理有關(guān)的活動

　　(3)與內(nèi)部控制有關(guān)的活動

　　利用內(nèi)部審計

　　工作的原因

　　(1)內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分，注冊會計師通常需要了解和測試被審計單位的內(nèi)部控制(包含內(nèi)部審計)

　　(2)注冊會計師應(yīng)當考慮內(nèi)部審計活動及其在內(nèi)部控制中的作用，以評估財務(wù)報表重大錯報風險及其對注冊會計師審計程序的影響

　　(3)注冊會計師通過了解與評估內(nèi)部審計工作，利用可信賴的內(nèi)部審計工作相關(guān)部分的成果，或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，可以減少不必要的重復勞動，提高審計工作效率

　　利用內(nèi)部審計

　　工作的環(huán)節(jié)

　　(1)在獲取審計證據(jù)的過程中利用內(nèi)部審計的工作

　　(2)在注冊會計師的指導、監(jiān)督和復核下利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助

　　內(nèi)部審計與注冊會

　　計師審計的聯(lián)系

　　(1)內(nèi)部審計與注冊會計師審計兩者用以實現(xiàn)各自目標的某些方式通常是相似的

　　(2)如果內(nèi)部審計的工作結(jié)果表明被審計單位的財務(wù)報表在某些領(lǐng)域存在重大錯報風險，注冊會計師就應(yīng)當對這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注

　　內(nèi)部審計工

　　作的局限性

　　內(nèi)部審計是被審計單位的一部分，其自主程度和客觀性是有限的，無法達到注冊會計師審計所要求的水平

　　不應(yīng)完全依賴

　　內(nèi)部審計工作

　　盡管內(nèi)部審計工作的某些部分或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，可能對注冊會計師的工作有所幫助，但注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作

　　通常不能依賴內(nèi)部

　　審計工作的領(lǐng)域

　　審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當由注冊會計師負責執(zhí)行

　　不能減輕注冊

　　會計師的責任

　　注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內(nèi)部審計工作或利用內(nèi)部審計人員對該項審計業(yè)務(wù)提供直接協(xié)助而減輕

　　二、確定是否能夠利用內(nèi)部審計工作

　　注冊會計師應(yīng)當通過評價下列事項，確定是否能夠利用內(nèi)部審計工作以實現(xiàn)審計目的：

　　(1)內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及相關(guān)政策和程序支持內(nèi)部審計人員客觀性的程度;

　　(2)內(nèi)部審計人員的勝任能力;

　　(3)內(nèi)部審計是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法。

　　三、不得利用內(nèi)部審計工作

　　如果存在下列情形之一，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計的工作：

　　(1)內(nèi)部審計在被審計單位的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計人員的客觀性;

　　(2)內(nèi)部審計人員缺乏足夠的勝任能力;

　　(3)內(nèi)部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法。

　　四、較少利用內(nèi)部審計工作

　　當存在下列情況之一時，注冊會計師應(yīng)當計劃較少地利用內(nèi)部審計工作，而更多地直接執(zhí)行審計工作：

　　(1)當在下列方面涉及較多判斷時：

　?、儆媱澓蛯嵤┫嚓P(guān)的審計程序;

　　②評價收集的審計證據(jù)。

　　(2)當評估的認定層次重大錯報風險較高，需要對識別出的特別風險予以特殊考慮時。

　　(3)當內(nèi)部審計在被審計單位中的地位以及相關(guān)政策和程序?qū)?nèi)部審計人員客觀性的支持程度較弱時。

　　(4)當內(nèi)部審計人員的勝任能力較低時。

　　五、確定是否利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助

　　注冊會計師確定是否利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助時，應(yīng)當評價的事項包括：

　　(1)如果法律法規(guī)不禁止利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，并且注冊會計師計劃利用內(nèi)部審計人員在審計中提供直接協(xié)助，注冊會計師應(yīng)當評價是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度，以及提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員的勝任能力。

　　(2)注冊會計師在評價是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴重程度時，應(yīng)當包括詢問內(nèi)部審計人員可能對其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

　　六、不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助

　　當存在下列情形之一時，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助：

　　(1)存在對內(nèi)部審計人員客觀性的重大不利影響;

　　(2)內(nèi)部審計人員對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。

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