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　　【例·多選題】相對于個別財務(wù)報表，下列各項中，僅屬于企業(yè)合并財務(wù)報表項目的有(　)。

　　A.少數(shù)股東權(quán)益

　　B.債權(quán)投資

　　C.少數(shù)股東損益

　　D.投資收益

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』債權(quán)投資和投資收益在個別財務(wù)報表中也要列示。

　　【例·單選題】2016年1月1日，甲公司從本集團內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司80%有表決權(quán)的股份，構(gòu)成了同一控制下企業(yè)合并。2016年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，分派現(xiàn)金股利250萬元。2016年12月31日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益總額為9 000萬元，不考慮其他因素，甲公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為(　)萬元。

　　A.9 550　　　　B.9 640

　　C.9 440　　　　D.10 050

　　『正確答案』C

　　『答案解析』歸屬于母公司的所有者權(quán)益金額=甲公司個別資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益總額9 000+乙公司實現(xiàn)凈利潤800×80%-乙公司分派現(xiàn)金股利250×80%=9 440(萬元)。

　　【例·單選題】乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無其他子公司，乙公司2017年實現(xiàn)凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，宣告分配現(xiàn)金股利150萬元，2017年甲公司個別利潤表中確認投資收益480萬元，不考慮其他因素，2017年甲公司合并利潤表中“投資收益”項目應(yīng)列示的金額是(　)萬元。

　　A.330　　B.630　　C.500　　D.480

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司個別利潤表中確認投資收益480-合并報表中投資收益150=330(萬元)。合并報表中處理如下：

　　(1)將子公司長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　500

　　貸：投資收益　　　　　　　500

　　借：投資收益　　　　　　　150

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　150

　　(2)母公司確認的投資收益與子公司未分配利潤的抵銷處理：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　500

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　 50

　　對所有者(或股東)的分配　　150

　　未分配利潤——年末　　　　　300

　　【例·判斷題】合并財務(wù)報表中，少數(shù)股東權(quán)益項目的列報金額不能為負數(shù)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』合并報表中如果被投資單位凈資產(chǎn)為負數(shù)，則相應(yīng)少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)當(dāng)為負數(shù)。

　　【例·判斷題】母公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將非全資子公司向其出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

　　【例·綜合題】甲公司對乙公司進行股票投資的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款12 000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為16 000萬元，其中，股本8 000萬元，資本公積3 000萬元，盈余公積4 000萬元，未分配利潤1 000萬元。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

　　資料二：乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為900萬元。

　　資料三：乙公司2016年5月10日對外宣告分派現(xiàn)金股利300萬元，并于2016年5月20日分派完畢。

　　資料四：2016年6月30日，甲公司持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價款4 500萬元全部收存銀行。當(dāng)日，甲公司喪失對乙公司的控制權(quán)，但對乙公司具有重大影響。

　　資料五：乙公司2016年度實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中2016年1月1日至6月30日實現(xiàn)的凈利潤為300萬元。

　　資料六：乙公司2017年度發(fā)生虧損25 000萬元。

　　甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：(1)編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。

　　『正確答案』取得乙公司股權(quán)的分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　12 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)計算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)確認的商譽，并編制與購買日合并資產(chǎn)負債表相關(guān)的合并分錄。

　　『正確答案』產(chǎn)生的合并商譽=12 000-(16 000×60%)=2 400(萬元)

　　借：股本　　　　　　　　　　　 　　8 000

　　資本公積　　　　　　　　　　 　3 000

　　盈余公積　　　　　　　　 　　　4 000

　　未分配利潤　　　　　　　 　　　1 000

　　商譽　　　　　　　　　　 　　　2 400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　 　　　　　 12 000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　(16 000×40%)6 400

　　(3)分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。

　　『正確答案』宣告分派現(xiàn)金股利時：

　　借：應(yīng)收股利　　　(300×60%)180

　　貸：投資收益　　　　　　　　　180

　　收到現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　180

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　180

　　(4)編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會計分錄。

　　『正確答案』2016年6月30日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4 500

　　貸：長期股權(quán)投資(12 000×1/3;12 000×20%/60%)4 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　(5)編制甲公司2016年6月30日對乙公司剩余股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計分錄。

　　『正確答案』按權(quán)益法調(diào)整剩余長期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　貸：盈余公積　　　　　　　　(900×60%×2/3×10%)36

　　利潤分配——未分配利潤 (900×60%×2/3×90%)324

　　注意：2016年1月1日至6月30日乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元，分派現(xiàn)金股利300萬元，自然抵銷了無需追溯調(diào)整。如果編制會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　120

　　貸：投資收益　　　　　　120

　　借：投資收益　　　　　　120

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　120

　　(6)分別編制甲公司2016年末和2017年末確認投資收益的會計分錄。

　　『正確答案』2016年末：

　　借：長期股權(quán)投資　(100×40%)40

　　貸：投資收益　　　　　　　　　40

　　2016年末長期股權(quán)投資的余額=12 000-4 000+360+120-120+40=8 400(萬元)，甲公司應(yīng)承擔(dān)乙公司的虧損=25 000×40%=10 000(萬元)，超過長期股權(quán)投資賬面價值，因此應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限，仍有額外虧損的，在賬外備查登記。

　　2017年末會計分錄：

　　借：投資收益　　　　　　　8 400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　8 400

　　『答案解析』2017年被投資方發(fā)生虧損，投資方確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價值減記至零為限，仍有額外損失的，在賬外備查登記，不再予以確認。

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