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　　【例題·單選題】2020年1月1日，A公司以3100萬元銀行存款作為對價購入B公司當(dāng)日發(fā)行的一項一般公司債券。取得時，A公司根據(jù)該項投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2020年年末，該項金融資產(chǎn)的公允價值為3200萬元，賬面價值為3065萬元。2020年年末，因A公司管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，A公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2021年1月1日，該項金融資產(chǎn)的公允價值仍為3200萬元。

　　不考慮其他因素，下列說法中正確的是( )。

　　A.A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3065萬元

　　B.A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)投資收益135萬元

　　C.A公司在2021年1月1日確認(rèn)公允價值變動損益135萬

　　D.A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)其他綜合收益135萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3200萬元;A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)公允價值變動損益135萬元(3200-3065)，故選項C正確。

　　【例題·單選題】甲公司2019年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2019年12月2日，甲公司出售該項金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。

　　甲公司2019年利潤表中因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。

　　A.100

　　B.116

　　C.120

　　D.132

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司2019年利潤表中因該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=處置確認(rèn)投資收益的金額【960-(860-4-16)】-購入時交易費用的金額4=116(萬元)。

　　【例題·單選題】2020年1月1日，A公司以3100萬元銀行存款作為對價購入B公司當(dāng)日發(fā)行的一項一般公司債券。取得時，A公司根據(jù)該項投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2020年年末，該項金融資產(chǎn)的公允價值為3200萬元，賬面價值為3065萬元。2020年年末，因A公司管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，A公司在未來期間對該項金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來擇機(jī)出售該項金融資產(chǎn)的可能。

　　2021年1月1日，該項金融資產(chǎn)的公允價值仍為3200萬元。不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

　　A.A公司應(yīng)在2021年1月1日將該項金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　B.A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)3200萬元

　　C.A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)投資收益135萬元

　　D.A公司在2021年1月1日的處理不影響該項金融資產(chǎn)實際利率和預(yù)期信用損失的計量

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司應(yīng)在2021年1月1日確認(rèn)其他綜合收益135萬元(3200-3065)，故選項C不正確。

　　【例題·計算分析題】(2020)2×19年至2×20年，甲公司發(fā)生的與債券投資相關(guān)的交易或事項如下：

　　資料一：2×19年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的期限為5年、分期付息、到期償還面值、不可提前贖回的債券。該債券的面值為5000萬元，票面年利率為6%，每年的利息在次年1月1日以銀行存款支付。甲公司將購入的乙公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　資料二：2×19年12月31日，甲公司所持乙公司債券的公允價值為5100萬元(不含利息)。

　　資料三：2×20年5月10日，甲公司將所持乙公司債券全部出售，取得價款5150萬元存入銀行。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×19年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。

　　(2)分別編制甲公司2×19年12月31日確認(rèn)債券利息收入的會計分錄和2×20年1月1日收到利息的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2×19年12月31日對乙公司債券投資按公允價值計量的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2×20年5月10日出售乙公司債券的會計分錄。(“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

　　『正確答案』

　　(1)2×19年1月1日購買時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本5000

　　貸：銀行存款 5000

　　(2)2×19年12月31日計提利息：借：應(yīng)收利息 (5000×6%)300

　　貸：投資收益 300

　　2×20年1月1日收到利息：

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收利息 300

　　(3)2×19年12月31日確認(rèn)公允價值變動：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

　　貸：公允價值變動損益(5100-5000)100

　　(4)2×20年5月10日出售時：

　　借：銀行存款 5150

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 5000

　　——公允價值變動100

　　投資收益 50

　　【例題·綜合題】(2020)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不變，未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。2×19年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債年初余額均為零。2×19年度，甲公司發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項如下：

　　資料一：2×19年8月1日，甲公司以銀行存款70萬元從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司的股票并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。當(dāng)日，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允價值為80萬元。

　　資料二：2×19年9月1日，甲公司以銀行存款900萬元從非關(guān)聯(lián)方購入丙公司的股票并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。當(dāng)日，該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。2×19年12月31日，該股票投資的公允價值為840萬元。

　　資料三：2×19年12月1日，甲公司以銀行存款8000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得丁公司30%的有表決權(quán)股份，對丁公司的財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響，采用權(quán)益法核算。當(dāng)日，丁公司所有者權(quán)益的賬面價值為25000萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值和賬面價值相等。該股權(quán)投資的初始入賬金額和計稅基礎(chǔ)一致。丁公司2×19年12月實現(xiàn)凈利潤為200萬元，甲公司與丁公司未發(fā)生交易。甲公司的會計政策、會計期間與丁公司的相同。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。要求：

　　(1)編制甲公司2×19年8月1日購買乙公司股票的會計分錄。

　　(2)編制甲公司2×19年12月31日對乙公司股票按公允價值計量的會計分錄和確認(rèn)遞延所得稅的分錄。

　　(3)編制甲公司2×19年9月1日購買丙公司股票的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2×19年12月31日對丙公司股票按公允價值計量的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2×19年12月1日購買丁公司股票的會計分錄。

　　(6)編制甲公司2×19年12月31日確認(rèn)對丁公司股權(quán)投資的投資收益的會計分錄。

　　(“交易性金融資產(chǎn)”、“其他權(quán)益工具投資”、“長期股權(quán)投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

　　『正確答案』

　　(1)2×19年8月1日購買乙公司股票：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本70

　　貸：銀行存款 70

　　(2)2×19年12月31日對乙公司股票按公允價值計量：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動(80-70)10

　　貸：公允價值變動損益 10

　　借：所得稅費用 2.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 (10×25%)2.5

　　(3)2×19年9月1日購買丙公司股票：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本900

　　貸：銀行存款 900

　　(4)2×19年12月31日對丙公司股票按公允價值計量：

　　借：其他綜合收益 (900-840)60

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動60

　　(5)2×19年12月1日購買丁公司股票：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本8000

　　貸：銀行存款 8000

　　甲公司享有丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=25000×30%=7500(萬元)，小于初始投資成本8000萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本。

　　(6)2×19年12月31日確認(rèn)對丁公司股權(quán)投資的投資收益：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(200×30%)60

　　貸：投資收益 60

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