2021中級會計師《會計實務(wù)》易錯題(11)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　【例題·單選題】2×20年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算;乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2×20年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2×20年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為( )萬元。

　　A.2400 B.2500

　　C.2600 D.2700

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×20年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額=2500+1000×20%=2700(萬元)。

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　　【例題·單選題】2×19年甲公司的合營企業(yè)乙公司發(fā)生的下列交易或事項中，將對甲公司當(dāng)年投資收益產(chǎn)生影響的是( )。

　　A.乙公司宣告分配現(xiàn)金股利

　　B.乙公司持有的其他債權(quán)投資公允價值上升

　　C.乙公司股東大會通過發(fā)放股票股利的議案

　　D.乙公司當(dāng)年發(fā)生的電視臺廣告費

　　『正確答案』D

　　【例題·單選題】A公司持有B公司40%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算。2×13年7月1日，A公司持有B公司的長期股權(quán)投資賬面價值2000萬元，A公司將B公司20%的股權(quán)出售給第三方C公司，出售20%的股權(quán)所得價款1200萬元，對剩余20%的股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。

　　A公司取得B公司股權(quán)至2×13年7月1日期間，確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益為400萬元(其中：350萬元為按比例享有的B公司其他債權(quán)投資的公允價值變動，50萬元為按比例享有的B公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動)，享有B公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動為100萬元。根據(jù)上述資料，不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。A公司出售B公司20%的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )萬元。

　　A.700B.375

　　C.600D.425

　　『正確答案』D

　　『答案解析』投資收益=200+175+50=425(萬元)借：銀行存款 1200

　　貸：長期股權(quán)投資(2000/2)1000

　　投資收益 200

　　借：其他綜合收益 (350/2)175資本公積——其他資本公積(100/2)50

　　貸：投資收益 225

　　【例題·單選題】2021年5月10日，甲公司將其持有的一項以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出售，取得價款1200萬元，當(dāng)日辦妥手續(xù)。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元，其中投資成本為700萬元，損益調(diào)整為300萬元，可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益為100萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，甲公司處置該項股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)投資收益為( )萬元。

　　A.100B.500

　　C.400D.200

　　『正確答案』D

　　『答案解析』處置長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=1200-1100+100=200(萬元)

　　【例題·計算分析題】2×10年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設(shè)立D公司，分別持有D公司20%、40%、40%的股權(quán)。A公司對D公司具有重大影響，采用權(quán)益法對有關(guān)長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。D公司自設(shè)立日起至2×12年1月1日實現(xiàn)凈損益1000萬元，除此以外，無其他影響凈資產(chǎn)的事項。

　　2×12年1月1日，經(jīng)A、B、C公司協(xié)商，B公司對D公司增資800萬元，增資后D公司凈資產(chǎn)為2800萬元，A、B、C公司分別持有D公司15%、50%、35%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假定A公司與D公司

　　適用的會計政策、會計期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

　　『解析』2×12年1月1日，B公司增資前，D公司的凈資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，A公司應(yīng)享有D公司權(quán)益的份額為400萬元(2000×20%)。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 200

　　貸：銀行存款 200

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200

　　貸：投資收益 (1000×20%)200

　　B公司單方面增資后，D公司的凈資產(chǎn)增加800萬元，A公司應(yīng)享有D公司權(quán)益的份額為420萬元(2800

　　×15%)。A公司享有的權(quán)益變動20萬元(420-400)屬于D公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動20

　　貸：資本公積——其他資本公積 20

　　【例題·綜合題】甲公司對乙公司股權(quán)投資相關(guān)業(yè)務(wù)如下，假定不考慮增值稅和所得稅等稅費的影響。資料一：2×17年1月1日，甲公司以銀行存款7300萬元從非關(guān)聯(lián)方取得了乙公司20%的有表決權(quán)

　　股份，對其財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為40000萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司的會計政策、會計期間和乙公司一致。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司2×17年1月1日甲公司是否需要調(diào)整對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，并編制取得投資的相關(guān)分錄。

　　『正確答案』

　　需要調(diào)整。

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)初始投資成本=7300(萬元)

　　當(dāng)日應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=40000×20%=8000(萬元)

　　初始投資成本小于享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，因此應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認(rèn)營業(yè)外收入，會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 8000

　　貸：銀行存款 7300

　　營業(yè)外收入 700

　　資料二：2×17年6月15日，甲公司將生產(chǎn)的一項成本為600萬元的設(shè)備銷售給乙公司，銷售價款1000萬元。當(dāng)日，乙公司以銀行存款支付了全部貨款，并將其交付給本公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)作為固定資產(chǎn)立即投入使用。乙公司預(yù)計該設(shè)備使用年限10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　資料三：乙公司2×17年度實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升計入其他綜合收益380萬元。

　　要求：

　　(2)計算2×17年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益的金額，以及2×17年末甲公司股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)分錄。

　　『正確答案』

　　乙公司調(diào)整后凈利潤=6000-(1000-600)+(1000-600)/10/2=5620(萬元)甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=5620×20%=1124(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=380×20%=76(萬元)

　　2×17年末甲公司長期股權(quán)投資賬面價值=8000+1124+76=9200(萬元)借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1124

　　貸：投資收益 1124

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益76

　　貸：其他綜合收益 76

　　資料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元;2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入銀行。

　　要求：

　　(3)編制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配現(xiàn)金股利時的分錄，以及2×18年4月10日甲公司收到現(xiàn)金股利的分錄。

　　『正確答案』

　　甲公司確認(rèn)現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利 200

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(1000×20%)200甲公司收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款200

　　貸：應(yīng)收股利200

　　資料五：2×18年9月1日，甲公司以定向發(fā)行普通股股票2000萬股(每股面值1元，公允價值10元)的方式，繼續(xù)從非關(guān)聯(lián)方購入乙公司40%的有表決權(quán)股份，至此共持有60%的有表決權(quán)股份，對其形成控制。該項合并不構(gòu)成反向購買。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值均為45000萬元;甲公司原持有20%股權(quán)的公允價值為10000萬元。

　　要求：

　　(4)計算2×18年9月1日甲公司股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本，并編制相關(guān)分錄。

　　『正確答案』

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)初始投資成本=(8000+1124+76-200)+2000×10=29000(萬元)借：長期股權(quán)投資 29000

　　貸：股本 2000

　　資本公積 18000

　　長期股權(quán)投資——投資成本 8000

　　——損益調(diào)整 924

　　——其他綜合收益76

　　要求：

　　(5)計算2×18年9月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)合并成本和商譽(yù)。

　　『正確答案』

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)合并成本=10000+2000×10=30000(萬元)合并商譽(yù)=30000-45000×60%=3000(萬元)

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