2021年中級會計(jì)師《會計(jì)實(shí)務(wù)》通關(guān)練習(xí)題(8),更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級會計(jì)師”。
【例題·單選題】2×12年10月12日,甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品,不含增值稅的銷售價(jià)格為3 000萬元,增值稅稅額為390萬元,款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為2 200萬元,至當(dāng)年12月31日,乙公司已將該批商品對外銷售80%,不考慮其他因素,甲公司在編制2×12年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為( )萬元。
A.160 B.440 C.600 D.640
『正確答案』A
『答案解析』應(yīng)抵銷的“存貨”項(xiàng)目金額=(3 000-2 200)×(1-80%)=160(萬元)。
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【例題·單選題】2×18年12月31日,甲公司從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%有表決權(quán)股份并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×19年6月1日,甲公司將一批成本為40萬元的產(chǎn)品以50萬元的價(jià)格銷售給乙公司。至2×19年12月31日,乙公司已對外出售該批產(chǎn)品的40%。2×19年度乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為500萬元。不考慮其他因素。甲公司2×19年度合并利潤表中少數(shù)股東損益的金額為( )萬元。
A.148.8 B.148.2 C.147 D.150
『正確答案』D
『答案解析』甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品屬于順流交易,不影響少數(shù)股東損益的金額,甲公司2×19年度合并利潤表中少數(shù)股東損益金額=500×30%=150(萬元)。
【例題·單選題】2×12年12月5日,甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品,不含增值稅的銷售價(jià)格為2 000萬元,增值稅稅額為260萬元,款項(xiàng)已收存銀行;該批商品成本為1 600萬元,不考慮其他因素,甲公司在編制2×12年度合并現(xiàn)金流量表時(shí),“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為( )萬元。
A.1 600 B.1 940 C.2 000 D.2 260
『正確答案』D
『答案解析』應(yīng)抵銷的現(xiàn)金流量金額是內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量總額,所以=2 000+260=2 260(萬元)。
【例題·單選題】乙公司為甲公司的全資子公司,且甲公司無其他子公司,乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元,提取盈余公積50萬元,宣告分配現(xiàn)金股利150萬元,2017年甲公司個(gè)別利潤表中確認(rèn)投資收益480萬元,不考慮其他因素,2017年甲公司合并利潤表中“投資收益”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額是( )萬元。
A.330 B.630 C.500 D.480
『正確答案』A
『答案解析』合并報(bào)表中處理如下:
(1)將子公司長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法:
借:長期股權(quán)投資 500
貸:投資收益 500
借:投資收益 150
貸:長期股權(quán)投資 150
(2)母公司確認(rèn)的投資收益與子公司未分配利潤的抵銷處理:
借:投資收益 500
貸:提取盈余公積 50
對所有者(或股東)的分配 150
未分配利潤——年末 300
合并報(bào)表中投資收益的列示金額=480+500-150-500=330(萬元)。
【例題·多選題】相對于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,下列各項(xiàng)中,僅屬于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的有( )。
A.少數(shù)股東權(quán)益
B.債權(quán)投資
C.少數(shù)股東損益
D.投資收益
『正確答案』AC
『答案解析』債權(quán)投資和投資收益在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中也要列示。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),需要進(jìn)行抵銷處理的有( )。
A.母公司對子公司長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額
B.母公司向子公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
C.子公司向母公司銷售商品價(jià)款中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
D.母公司和子公司之間的債權(quán)與債務(wù)
『正確答案』ABCD
【例題·判斷題】母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對子公司進(jìn)行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量,與子公司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。( )
『正確答案』√
【例題·判斷題】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額不能為負(fù)數(shù)。( )
『正確答案』×
『答案解析』子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額,其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益,也就是說少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
【例題·綜合題】甲公司對乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下:
資料一:20×5年1月1日,甲公司以銀行存款12 000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份,并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日,乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為16 000萬元,其中,股本8 000萬元,資本公積3 000萬元,盈余公積4 000萬元,未分配利潤1 000萬元。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致。
資料二:乙公司20×5年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元。
資料三:乙公司20×6年5月10日對外宣告分派現(xiàn)金股利300萬元,并于20×6年5月20日分派完畢。
資料四:20×6年6月30日,甲公司持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方,所得價(jià)款4 500萬元全部收存銀行。當(dāng)日,甲公司喪失對乙公司的控制權(quán),但對乙公司具有重大影響。
資料五:乙公司20×6年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元,其中20×6年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為300萬元。
資料六:乙公司20×7年度發(fā)生虧損25 000萬元。
甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)編制甲公司20×5年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。
『正確答案』取得乙公司股權(quán)的分錄:
借:長期股權(quán)投資 12 000
貸:銀行存款 12 000
(2)計(jì)算甲公司20×5年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的合并分錄。
『正確答案』產(chǎn)生的合并商譽(yù)=12 000-16 000×60%=2 400(萬元)
借:股本 8 000
資本公積 3 000
盈余公積 4 000
未分配利潤 1 000
商譽(yù) 2 400
貸:長期股權(quán)投資 12 000
少數(shù)股東權(quán)益(16 000×40%)6 400
(3)分別編制甲公司20×6年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會計(jì)分錄和20×6年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會計(jì)分錄。
『正確答案』宣告分配現(xiàn)金股利時(shí):
借:應(yīng)收股利 180
貸:投資收益 180
收到現(xiàn)金股利時(shí):
借:銀行存款 180
貸:應(yīng)收股利 180
(4)編制甲公司20×6年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。
『正確答案』20×6年6月30日:
借:銀行存款 4 500
貸:長期股權(quán)投資 4 000
投資收益 500
(5)編制甲公司20×6年6月30日對乙公司剩余股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計(jì)分錄。
『正確答案』按權(quán)益法調(diào)整剩余長期股權(quán)投資:
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 360
貸:盈余公積 36
利潤分配——未分配利潤 324
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120
貸:投資收益 120
借:投資收益 120
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120
(6)分別編制甲公司20×6年末和20×7年末確認(rèn)投資收益的會計(jì)分錄。
『正確答案』20×6年末:
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 40
貸:投資收益 (100×40%)40
20×6年末長期股權(quán)投資的余額=12 000-4 000+360+120-120+40=8 400(萬元)
20×7年末:
借:投資收益 8 400
貸:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 8 400
『答案解析』20×7年被投資方發(fā)生虧損,投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失,應(yīng)以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限,仍有額外損失的,在賬外備查登記,不再予以確認(rèn)。
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