2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》通關(guān)練習(xí)題(5),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。
【例題·單選題】2021年3月20日,甲公司合并乙企業(yè),該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中,甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬(wàn)股(每股面值1元,市價(jià)為2.1元),作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日,乙企業(yè)在最終控制方合并報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元,公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。
假定合并前雙方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素,甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬(wàn)元。
A.1920B.2100
C.3200D.3500
『正確答案』A
『答案解析』甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=3200×60%=1920(萬(wàn)元)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1920
貸:股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 920
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【例題·單選題】2021年3月20日,甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán),并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日,該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元,公允價(jià)值為4000萬(wàn)元;乙公司在母公司合并報(bào)表中的凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元,公允價(jià)值為6250萬(wàn)元。
假定甲公司與乙公司會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同,不考慮其他因素,甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的是( )。
A.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元,不確認(rèn)資本公積
B.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5000萬(wàn)元,確認(rèn)資本公積800萬(wàn)元
C.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元,確認(rèn)資本公積600萬(wàn)元
D.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資4800萬(wàn)元,沖減資本公積200萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資=6000×80%=4800(萬(wàn)元);資本公積=4800-(1000+3200)=600(萬(wàn)元)。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.取得合營(yíng)企業(yè)股權(quán)時(shí),支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
B.以發(fā)行債券的方式取得子公司股權(quán)時(shí),債券的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
C.以定向增發(fā)普通股的方式取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)時(shí),普通股的發(fā)行費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本
D.以合并方式取得子公司股權(quán)時(shí),支付的法律服務(wù)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)A,非企業(yè)合并方式下取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,支付的手續(xù)費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;選項(xiàng)B,以發(fā)行債券的方式取得子公司股權(quán)時(shí),債券的發(fā)行費(fèi)用記入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目,不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;選項(xiàng)C,以定向增發(fā)普通股的方式取得聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)時(shí),普通股的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)沖減“資本公積——股本溢價(jià)”,不足沖減的,依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;選項(xiàng)D,企業(yè)合并方式取得子公司股權(quán)時(shí),支付的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。
【例題·單選題】2021年2月10日,甲公司自公開市場(chǎng)中買入乙公司20%的股份,實(shí)際支付價(jià)款16000萬(wàn)元,支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬(wàn)元,并于同日完成了相關(guān)手續(xù)。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽2豢紤]其他因素影響。甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬(wàn)元。
A.16000B.16400
C.15600D.17000
『正確答案』B
『答案解析』初始投資成本=16000+400=16400(萬(wàn)元)
【例題·單選題】2021年3月,A公司通過(guò)增發(fā)6000萬(wàn)股普通股(面值1元/股),從非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán),所增發(fā)股份的公允價(jià)值為10400萬(wàn)元。為增發(fā)該部分股份,A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了400萬(wàn)元的傭金和手續(xù)費(fèi)。相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當(dāng)日完成。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司施加重大影響。
B公司20%的股權(quán)的公允價(jià)值與A公司增發(fā)股份的公允價(jià)值不存在重大差異。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬成本為( )萬(wàn)元。
A.6000B.10400
C.10800D.6400
『正確答案』B
【例題·單選題】2019年1月1日,乙公司將某項(xiàng)專利權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司,每年應(yīng)收取租金10萬(wàn)元(不含稅),適用的增值稅稅率為6%。轉(zhuǎn)讓期間乙公司不再使用該項(xiàng)專利。該專利權(quán)系乙公司2017年1月1日購(gòu)入的,初始入賬價(jià)值為10萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法攤銷。
假定不考慮其他因素,乙公司2019年度因該專利權(quán)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為()萬(wàn)元。
A.-2
B.7.5
C.8
D.9.5
『正確答案』C
『答案解析』對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響=10-10/5=8(萬(wàn)元)。
借:銀行存款10.6
貸:其他業(yè)務(wù)收入10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.6
借:其他業(yè)務(wù)成本(10/5)2
貸:累計(jì)攤銷2
【例題·計(jì)算分析題】2×17年至2×20年,甲公司發(fā)生的與A非專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,研發(fā)支出科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目。
資料一:2×17年7月1日,甲公司開始自行研發(fā)A非專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2×17年7月1日至8月31日為研究階段,耗用原材料150萬(wàn)元、應(yīng)付研發(fā)人員薪酬400萬(wàn)元、計(jì)提研發(fā)專用設(shè)備折舊250萬(wàn)元。
資料二:2×17年9月1日,A非專利技術(shù)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段,至2×17年12月31日,耗用原材料700萬(wàn)元、應(yīng)付研發(fā)人員薪酬800萬(wàn)元、計(jì)提研發(fā)專用設(shè)備折舊500萬(wàn)元,上述研發(fā)支出均滿足資本化條件。
2×18年1月1日,該非專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。
甲公司無(wú)法合理估計(jì)該非專利技術(shù)的使用壽命。
要求:
(1)編制甲公司2×17年7月1日至12月31日研發(fā)A非專利技術(shù)時(shí)發(fā)生相關(guān)支出的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制甲公司2×18年1月1日A非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(1)2×17年7月1日至12月31日研發(fā)A非專利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí):
借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出(150+400+250)800
——資本化支出(700+800+500)2000
貸:原材料(150+700)850
應(yīng)付職工薪酬(400+800)1200
累計(jì)折舊(250+500)750
2×17年12月31日將費(fèi)用化部分轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用:
借:管理費(fèi)用800
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出800
(2)2×18年1月1日A非專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí):
借:無(wú)形資產(chǎn)2000
貸:研發(fā)支出——資本化支出2000
資料三:2×18年12月31日,經(jīng)減值測(cè)試,該非專利技術(shù)的可收回金額為2050萬(wàn)元。
2×19年12月31日,經(jīng)減值測(cè)試,該非專利技術(shù)的可收回金額為1950萬(wàn)元。
資料四:2×20年7月1日,甲公司以1900萬(wàn)元將A非專利技術(shù)對(duì)外出售,款項(xiàng)已收存銀行。
要求:
(3)計(jì)算甲公司2×19年12月31日對(duì)A非專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司2×20年7月1日對(duì)外出售A非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)損益的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
(3)2×19年12月31日A非專利技術(shù)計(jì)提減值前的賬面價(jià)值是2000萬(wàn)元,可收回金額是1950萬(wàn)元,計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=2000-1950=50(萬(wàn)元)。
借:資產(chǎn)減值損失50
貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50
(4)2×20年7月1日,出售A非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=1900-1950=-50(萬(wàn)元)。
借:銀行存款1900
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50
資產(chǎn)處置損益50
貸:無(wú)形資產(chǎn)2000
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