2021中級會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》高頻錯(cuò)題(9)，更多關(guān)于中級會(huì)計(jì)職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會(huì)計(jì)師”。

　　【習(xí)題1·單選題】2020年9月，某上市公司發(fā)生了下列支出或損益，應(yīng)計(jì)入其存貨成本的是()。

　　A.超定額的廢品損失

　　B.季節(jié)性停工損失

　　C.采購材料入庫后的保險(xiǎn)費(fèi)用

　　D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)C，發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，研發(fā)人員的薪酬費(fèi)用化的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，資本化的金額計(jì)入無形資產(chǎn)成本。

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　　【習(xí)題2·單選題】甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是()。

　　A.倉庫保管人員的工資(非生產(chǎn)必須的存儲(chǔ))

　　B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用C.未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D.采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A、C、D均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)B為產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的必要費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。

　　【習(xí)題3·單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本()萬元。

　　A.36B.39.6C.40D.40.68

　　『正確答案』A

　　『答案解析』委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)—

　　—應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，所以本題答案是30+6=36(萬元)。

　　【習(xí)題4·判斷題】某企業(yè)9月份在進(jìn)行成本核算時(shí)，將因新上崗職工技術(shù)不熟練造成的超定額的廢品損失計(jì)入存貨成本。()

　　『正確答案』×

　　『答案解析』對于超定額的廢品損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，而不應(yīng)計(jì)入存貨成本。

　　【習(xí)題5·多選題】用于生產(chǎn)產(chǎn)成品的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等存貨，如果發(fā)生跌價(jià)，在計(jì)算其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)從估計(jì)售價(jià)中扣除的項(xiàng)目有()。

　　A.存貨的賬面成本

　　B.至完工估計(jì)將要發(fā)生的加工成本

　　C.存貨的儲(chǔ)存費(fèi)用

　　D.銷售產(chǎn)成品預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售費(fèi)用

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。存貨的儲(chǔ)存費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

　　【習(xí)題6·單選題】2019年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)X型機(jī)器，因此決定將原材料中專門用于生產(chǎn)X型機(jī)器的特種鋼材全部出售，2019年12月31日特種鋼材賬面價(jià)值(成本)為900000

　　元，數(shù)量為l0噸。市場銷售價(jià)格(不含增值稅)為60000元/噸，同時(shí)銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費(fèi)用及稅金50000元。如果將鋼材繼續(xù)生產(chǎn)X型機(jī)器，則繼續(xù)加工成本為450000元，銷售X型機(jī)器的總價(jià)格為1200000元，銷售費(fèi)用及稅金為70000元，則該批特種鋼材的可變現(xiàn)凈值為()元。

　　A.850000

　　B.550000C.680000D.530000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』在本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)X型機(jī)器，因此，該批特種鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以

　　X型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)，而應(yīng)按特種鋼材的市場銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。即：該批特種鋼材的可變現(xiàn)凈值=60000×10-50000=550000(元)。

　　【習(xí)題7·判斷題】為客觀真實(shí)地反映存貨期末價(jià)值，企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算。()

　　『正確答案』×

　　『答案解析』對于確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，估計(jì)售價(jià)的確定，要考慮持有合同的情況。

　　【習(xí)題8·單選題】2019年12月31日，甲公司庫存丙材料的實(shí)際成本為100萬元。不含增值稅的銷

　　售價(jià)格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬

　　元。由于丙材料市場價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價(jià)格由原160元下降為110元。估計(jì)銷

　　售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬元。不考慮其他因素，2019年12月31日，甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為()萬元。

　　A.68B.70C.80D.100

　　『正確答案』A

　　『答案解析』產(chǎn)品的成本=100+40=140(萬元)，可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬元)，發(fā)生了減值，所以判斷材料也發(fā)生減值;

　　材料成本=100(萬元)，可變現(xiàn)凈值=110-40-2=68(萬元)，所以2019年12月31日丙材料的

　　賬面價(jià)值為68萬元。

　　【習(xí)題9·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2020年1月12日以每噸2.26萬元的價(jià)

　　格(含增值稅)向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2019年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為

　　1.8萬元，單位市場銷售價(jià)格為1.695萬元(含增值稅)。甲公司預(yù)計(jì)銷售上述300噸庫存產(chǎn)品，如果按

　　合同約定價(jià)格，每噸將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)0.125萬元，如果按照市場價(jià)格銷售，每噸將發(fā)生銷

　　售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)0.08萬元。不考慮其他因素，2019年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為()萬元。

　　A.517B.502C.521.5D.540

　　『正確答案』B

　　『答案解析』有合同部分：可變現(xiàn)凈值=2.26/(1+13%)×200-0.125×200=375(萬元)，成本=1.8×

　　200=360(萬元)，該部分未發(fā)生減值;

　　無合同部分：可變現(xiàn)凈值=1.695/(1+13%)×100-0.08×100=142(萬元)，成本=1.8×100=180(萬元)，該部分發(fā)生減值金額：180-142=38(萬元)。因此該存貨年末賬面價(jià)值=360+142=502(萬元)。

　　特別提示，對于計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照不含增值稅的售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算。

　　【習(xí)題10·判斷題】已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，只要價(jià)值上升導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值超過成本，則應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。()

　　『正確答案』×

　　『答案解析』如果本期導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價(jià)值的影響因素，則不允許將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。

　　【習(xí)題11·計(jì)算題】(2017年考題)甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為45萬元/臺(tái)。2016年12月

　　31日，甲公司S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬元/臺(tái)，該機(jī)床的市場銷售價(jià)格為42萬

　　元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺(tái)，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用

　　為0.15萬元/臺(tái)。

　　2016年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前，未曾對S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)10臺(tái)W型機(jī)床，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價(jià)格總額為68萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場銷售價(jià)格為12萬元/臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。2016年12月31日，甲公司對存貨進(jìn)行減值測試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。

　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

　　(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡要說明理由。如果應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)有合同部分的可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值=(14-10)×(42-0.15)=167.4(萬元);

　　甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。

　　(2)甲公司2016年12月31日S型機(jī)床對于有合同部分沒有發(fā)生減值，無合同部分發(fā)生了減值。理由：對于有合同的部分，成本為44.25×10=442.5(萬元)，小于其可變現(xiàn)凈值448.2萬元，成本

　　小于可變現(xiàn)凈值，因此沒有發(fā)生減值;對于無合同部分，成本為44.25×4=177(萬元)，大于其可變現(xiàn)凈值167.4萬元，因此發(fā)生了減值。

　　應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=177-167.4=9.6(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失9.6

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備9.6

　　(3)M材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　理由：甲公司生產(chǎn)的W型機(jī)床的成本=80+50=130(萬元);可變現(xiàn)凈值=12×10-0.1×10=119(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，W型機(jī)床發(fā)生了減值。因此M材料發(fā)生了減值。

　　M材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額=80-(12×10-0.1×10-50)=11(萬元)，大于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額5萬元，因此M材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　M材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=11-5=6(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失6

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6

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