2021中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)習(xí)題(11)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2×20年1月10日購(gòu)入一臺(tái)需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元、增值稅稅額為26萬(wàn)元;支付設(shè)備安裝費(fèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的安裝費(fèi)為2萬(wàn)元、增值稅稅額為0.18萬(wàn)元。2×20年1月20日，該設(shè)備安裝完畢并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.228.186

　　B.200

　　C.202

　　D.226

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司系增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=200+2=202(萬(wàn)元)。

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　　【例·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，2018年1月15日購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用。取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元。當(dāng)日甲公司預(yù)付了該設(shè)備未來(lái)一年的維修費(fèi)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅稅額1.7萬(wàn)元，不考慮其他因素，該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.585

　　B.596

　　C.500

　　D.510

　　『正確答案』C

　　『答案解析』當(dāng)日甲公司預(yù)付的該設(shè)備未來(lái)一年的維修費(fèi)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)付賬款，實(shí)際發(fā)生維修支出時(shí)再確認(rèn)管理費(fèi)用。該項(xiàng)設(shè)備的入賬價(jià)值為500萬(wàn)元。

　　【例·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，購(gòu)入一套需安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，自行安裝耗用材料20萬(wàn)元，發(fā)生安裝人工費(fèi)5萬(wàn)元。不考慮其他因素，該生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.320

　　B.325

　　C.351

　　D.376

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300+20+5=325(萬(wàn)元)。增值稅稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　【例·判斷題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命且能夠單獨(dú)可靠計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。(　)

　　『正確答案』√

　　【例·判斷題】企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保設(shè)備，不能通過(guò)使用直接給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　【例·判斷題】企業(yè)為符合國(guó)家有關(guān)排污標(biāo)準(zhǔn)而購(gòu)置的大型環(huán)保設(shè)備，因其不能為企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，因此不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購(gòu)入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

　　【例·計(jì)算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷(xiāo)售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的S型機(jī)床銷(xiāo)售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷(xiāo)售價(jià)格為45萬(wàn)元/臺(tái)。

　　2016年12月31日，甲公司S型機(jī)床的庫(kù)存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬(wàn)元/臺(tái)，該機(jī)床的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為42萬(wàn)元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷(xiāo)售該機(jī)床的銷(xiāo)售費(fèi)用為0.18萬(wàn)元/臺(tái)，向其他客戶(hù)銷(xiāo)售該機(jī)床的銷(xiāo)售費(fèi)用為0.15萬(wàn)元/臺(tái)。

　　2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　資料二：2016年12月31日，甲公司庫(kù)存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬(wàn)元，可用于生產(chǎn)10臺(tái)W型機(jī)床，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床尚需投入50萬(wàn)元。該批M材料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格總額為68萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用總額為0.6萬(wàn)元。甲公司尚無(wú)W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為12萬(wàn)元/臺(tái)，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。

　　2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料”賬戶(hù)的貸方余額為5萬(wàn)元。

　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：略

　　『正確答案』

　　(1)計(jì)算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

　　有合同部分的可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬(wàn)元)

　　無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬(wàn)元)

　　甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬(wàn)元)

　　(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司2016年12月31日S型機(jī)床對(duì)于有合同部分沒(méi)有發(fā)生減值，無(wú)合同部分發(fā)生了減值。

　　理由：對(duì)于有合同的部分，成本為442.5萬(wàn)元(10×44.25)，小于其可變現(xiàn)凈值448.2萬(wàn)元，成本小于可變現(xiàn)凈值，因此沒(méi)有發(fā)生減值;對(duì)于無(wú)合同部分，成本為177萬(wàn)元(4×44.25)，大于其可變現(xiàn)凈值167.4萬(wàn)元，因此發(fā)生了減值。

　　應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=177-167.4=9.6(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　9.6

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　9.6

　　(3)判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　M材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。理由：甲公司生產(chǎn)的W型機(jī)床的成本=80+50=130(萬(wàn)元);W型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=119(萬(wàn)元)，產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值，所以W型機(jī)床發(fā)生了減值。因此M材料發(fā)生了減值。

　　M材料可變現(xiàn)凈值=10×12-50-10×0.1=69(萬(wàn)元)

　　M材料成本=80(萬(wàn)元)

　　M材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額=80-69=11(萬(wàn)元)

　　M材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=11-5=6(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　6

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　6

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