2021中級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)習(xí)題(9)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例·單選題】甲公司2021年4月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為13萬(wàn)元。購(gòu)買過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用2萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料28萬(wàn)元，支付安裝工人薪酬2萬(wàn)元。該設(shè)備2021年4月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2021年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　)萬(wàn)元。

　　A.8.8

　　B.9.9

　　C.11

　　D.13.2

　　『正確答案』A

　　『答案解析』固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+2+28+2=132(萬(wàn)元)，從2021年5月份開始計(jì)提折舊，2021年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=132/10×8/12=8.8(萬(wàn)元)。

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　　【例·單選題】(2014年)甲公司一臺(tái)用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設(shè)備第一年計(jì)提折舊金額最多的是(　)。

　　A.工作量法

　　B.年限平均法

　　C.年數(shù)總和法

　　D.雙倍余額遞減法

　　『正確答案』D

　　『答案解析』因M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折舊額基本一致，加速折舊法下前幾年的年折舊額將大于直線法的年折舊額。簡(jiǎn)單舉例如下：假設(shè)設(shè)備原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為5年，則直線法下第1年折舊額=300/5=60(萬(wàn)元)，年數(shù)總和法下第1年折舊額=300×5/15=100(萬(wàn)元)，雙倍余額遞減法下第1年折舊額=300×2/5=120(萬(wàn)元)，雙倍余額遞減法下第1年折舊最多，應(yīng)選D。

　　【例·單選題】2×17年6月20日甲公司以銀行存款1 500萬(wàn)元外購(gòu)一條生產(chǎn)線并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×18年12月31日，估計(jì)該生產(chǎn)線可收回金額為1 209萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為13年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2×19年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.1 407

　　B.1 209

　　C.1 250

　　D.1 116

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×18年末生產(chǎn)線計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=1 500-1 500/15×1.5=1 350(萬(wàn)元)，可收回金額為1 209萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于可收回金額，發(fā)生減值。計(jì)提減值后2×18年末生產(chǎn)線的賬面價(jià)值應(yīng)為1 209萬(wàn)元。固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，應(yīng)視為一個(gè)新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，按新的折舊指標(biāo)計(jì)提折舊，所以2×19年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 209-1 209/13=1 116(萬(wàn)元)。

　　【例·多選題】每年年末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的下列項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核的有(　)。

　　A.折舊方法

　　B.預(yù)計(jì)凈殘值

　　C.預(yù)計(jì)使用壽命

　　D.已計(jì)提折舊

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)A、B、C，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法等進(jìn)行復(fù)核，若發(fā)生變更，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　【例·多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

　　B.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核

　　C.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核

　　D.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』持有待售期間，不需要計(jì)提折舊。

　　【例·單選題】甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬(wàn)元，拆除部分的原價(jià)為200萬(wàn)元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊250萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.750

　　B.812.5

　　C.950

　　C.1 000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值=(800-250)-(200-250×200/800)+400=812.5(萬(wàn)元)。

　　【例·計(jì)算分析題】A公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。

　　資料一：2020年12月，A公司對(duì)其一項(xiàng)固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換部件的原值為900萬(wàn)元。該生產(chǎn)設(shè)備為2017年12月購(gòu)入，原價(jià)為1 800萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　資料二：2021年4月購(gòu)買工程物資用于更換部件，價(jià)款1 200萬(wàn)元，增值稅稅額156萬(wàn)元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮凈殘值。

　　資料三：2021年6月30日，該固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備)完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，尚可使用年限為5年，折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　『正確答案』

　　(1)計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)更換后的原價(jià)(成本)

　?、賹?duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=1 800-1 800/10×3=1 260(萬(wàn)元)

　　②減去：被更換部件的賬面價(jià)值=900-900/10×3=630(萬(wàn)元)

　?、奂由希喊l(fā)生的后續(xù)支出=1 200萬(wàn)元

　?、軐?duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)(成本)=1 260-630+1 200=1 830(萬(wàn)元)

　　(2)編制會(huì)計(jì)分錄

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 1 260

　　累計(jì)折舊　　　　　　(1 800/10×3)540

　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　1 800

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　　　　　　　　　630

　　貸：在建工程　 　　　　　　　　　　　　630

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　1 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 156

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　1 356

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 1 830

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 1 830

　　(3)計(jì)算2021年固定資產(chǎn)更換后的折舊額

　　2021年固定資產(chǎn)更換后的折舊額=1 830×2/5×6/12=366(萬(wàn)元)。

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