2021中級(jí)會(huì)計(jì)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》精選練習(xí)題(1),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。
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預(yù)約報(bào)名提醒
【綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為 17%,適用的所得稅稅率為 25%。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變。甲公司已按 2014 年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額 6 000 萬(wàn)元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅,金額均為 1 500 萬(wàn)元,按凈利潤(rùn)的 10%提取了法定盈余公積。甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2015 年 3 月 25 日;2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在 2015 年 4 月 20 日完成。2015 年 1 月 28 日,甲公司對(duì)與 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查,有關(guān)資料如下:
資料一:2014 年 12 月 1 日,甲公司委托乙公司銷售 A 商品 1 000 件,商品已全部移交乙公司,每件成本為 500 元,合同約定,乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格 600 元對(duì)外銷售,甲公司按每件 30 元向乙公司支付已售出代銷商品的手續(xù)費(fèi);代銷期限為 6 個(gè)月,代銷期限結(jié)束時(shí),乙公司將尚未售出的 A 商品退回甲公司;每月月末,乙公司向甲公司提交代銷清單。2014 年 12 月 31 日,甲公司收到乙公司開具的代銷清單,注明已售出 A 商品 400件,乙公司對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 24 萬(wàn)元,增值稅稅額為 4.08 萬(wàn)元,當(dāng)日,甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票,按扣除手續(xù)費(fèi) 1.2 萬(wàn)元后的凈額 26.88 萬(wàn)元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算,甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生。甲公司 2014 年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位:萬(wàn)元):
借:應(yīng)收賬款 60
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸:庫(kù)存商品 50
借:銀行存款 26.88
銷售費(fèi)用 1.2
貸:應(yīng)收賬款 24
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4.08
資料二:2014 年 12 月 2 日,甲公司接受丙公司委托,與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500 萬(wàn)元的軟件開發(fā)合同,合同規(guī)定的開發(fā)期為 12 個(gè)月。該履約義務(wù)屬于一段期間內(nèi)履行的履約義務(wù)。至 2014 年 12 月 31 日,甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40 萬(wàn)元,已發(fā)生軟件開發(fā)成本 50 萬(wàn)元(均為開發(fā)人員薪酬),該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì),預(yù)計(jì)還將發(fā)生 350 萬(wàn)元的成本。2014 年 12 月 31 日,甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過(guò)對(duì)已完工作的測(cè)量確定完工進(jìn)度,經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定,該軟件的完工進(jìn)度為 10%,根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司 2014 年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位:萬(wàn)元)
借:銀行存款 40
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40
借:合同履約成本 50
貸:應(yīng)付職工薪酬 50
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸:合同履約成本 50
資料三:2014 年 6 月 5 日,甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國(guó)家 級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。
申請(qǐng)書中的相關(guān)內(nèi)容如下:甲公司擬于 2014 年 7 月 1 日起開始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā),期限 24 個(gè)月,預(yù)計(jì)研發(fā)支出為 1 200 萬(wàn)元(其中計(jì)劃自籌 600 萬(wàn)元,申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼 600萬(wàn)元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2014 年 6 月 15 日,有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng),同意給予補(bǔ)貼款 600 萬(wàn)元,但不得挪作他用。2014 年 7 月 1 日,甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā),至 2014 年 12 月 31 日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過(guò)程中,預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。假定甲公司對(duì)于政府補(bǔ)助采用總額法核算。根據(jù)稅法規(guī)定,該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司 2014 年 7 月 1 日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位:萬(wàn)元)
借:銀行存款 600
貸:其他收益 600
要求:
(1)判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),如果屬于調(diào)整事項(xiàng),編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
(2)判斷甲公司對(duì)軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng),編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
(3)判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng),編制相關(guān)的調(diào)整分錄。
【答案】
(1)
?、偌坠镜南嚓P(guān)處理不正確,理由:該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品,所以甲公司 應(yīng)在收到商品代銷清單時(shí)按銷售數(shù)量確認(rèn)收入。
?、谠撌马?xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
調(diào)整分錄為:
借:以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 36
貸:應(yīng)收賬款 36
借:發(fā)出商品 30
貸:以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 30
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1.5(6×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1.5
借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.05[(36-30-1.5)×90%]
盈余公積 0.45
貸:以前年度損益調(diào)整 4.5(36-30-1.5)
(2)
?、偌坠鞠嚓P(guān)處理不正確,理由:甲公司應(yīng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)該項(xiàng)建造合同的收入和成本,所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50(萬(wàn)元),應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)×10%=40(萬(wàn)元)。
?、谠撌马?xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
調(diào)整分錄為:
借:應(yīng)收賬款 10
貸:以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 10
借:合同履約成本 10
貸:以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 10
借:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 5(20×25%)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5
借:以前年度損益調(diào)整 15
貸:盈余公積 1.5
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 13.5
(3)
?、偌坠镜臅?huì)計(jì)處理不正確,理由:該項(xiàng)對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的部分,所以整體作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理,在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益,然后在項(xiàng)目期內(nèi)分期計(jì)入當(dāng)期損益。另外,政府補(bǔ)助屬于不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候需要將這部分收入進(jìn)行調(diào)減,不需要繳納所得稅,題目中是按照 2014 年利潤(rùn)總額 6 000 萬(wàn)元為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用,未將政府補(bǔ)助的不征稅收入扣除,所以需要將原政府補(bǔ)助計(jì)入的收入 600 萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)減。
?、谠撌马?xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
調(diào)整分錄如下:
借:以前年度損益調(diào)整——其他收益 450
貸:遞延收益 450(600-600/24×6)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150(600×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 150
借:盈余公積 30
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 270
貸:以前年度損益調(diào)整 300
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