2021年中級會計師考試《會計實務》易錯題(15)，更多關于中級會計職稱考試模擬試題，請關注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　【例題·單選題】2×17年1月1日，A建筑公司與甲公司簽訂一項固定造價建造合同，承建甲公司的一幢辦公樓，預計2×19年12月31日完工。合同總金額為12 000萬元，預計總成本為8 000萬元。截至2×17年12月31日，A建筑公司實際發(fā)生合同成本4 000萬元。因人工、材料等成本的增加，2×18年年初A建筑公司與甲公司達成一致協(xié)議，約定將合同金額增加2 500萬元。預計總成本增加2 000萬元。

　　假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，且根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確認履約進度。不考慮其他因素，2×18年年初合同變更日應額外確認的收入為(　)。

　　A.200萬元

　　B. 5 800萬元

　　C.-200萬元

　　D.6 000萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』 截至2×17年12月31日，A公司實際發(fā)生合同成本4 000萬元，履約進度=4 000/8 000×100%=50%，A公司在2×17年應確認收入6 000萬元(12 000×50%)，2×18年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更之前已提供的服務不可明確區(qū)分，因此，重新估計履約進度為4 000/(8 000+2 000)×100%=40%，在合同變更日應額外確認收入金額=(12 000+2 500)×40%-6 000=-200(萬元)。

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　　【例題·單選題】下列說法不正確的是(　)。

　　A.甲企業(yè)承諾將客戶的一批貨物從A市運送到B市，假定該批貨物在途經(jīng)C市時，由乙運輸公司接替甲企業(yè)繼續(xù)提供該運輸服務，由于A市到C市之間的運輸服務是無需重新執(zhí)行的，表明客戶在甲企業(yè)履約的同時即取得并消耗了甲企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益，因此，甲企業(yè)提供的運輸服務屬于在某一時段內履行的履約義務

　　B.甲企業(yè)與客戶簽訂合同，在客戶擁有的土地上按照客戶的設計要求為其建造廠房。在建造過程中客戶有權修改廠房設計，并與甲企業(yè)重新協(xié)商設計變更后的合同價款?？蛻裘吭履┌串斣鹿こ踢M度向甲企業(yè)支付工程款。如果客戶終止合同，已完成建造部分的廠房歸客戶所有。表明客戶在該廠房建造的過程中就能夠控制該在建的廠房。因此，甲企業(yè)提供的該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務

　　C.甲企業(yè)與乙公司簽訂合同，針對乙公司的實際情況，改善其業(yè)務流程提供咨詢服務，并出具專業(yè)的咨詢意見。雙方約定，甲企業(yè)僅需要向乙公司提交最終的咨詢意見，而無需提交任何其在工作過程中編制的工作底稿和其他相關資料;在整個合同期間內，如果乙公司單方面終止合同，乙公司需要向甲企業(yè)支付違約金，違約金的金額等于甲企業(yè)已發(fā)生的成本加上15%的毛利率，該毛利率與甲企業(yè)在類似合同中能夠賺取的毛利率大致相同。因此，甲企業(yè)提供的服務屬于在某一時段內履行的履約義務

　　D.甲公司是一家造船企業(yè)，與乙公司簽訂了一份船舶建造合同，按照乙公司的具體要求設計和建造船舶。甲公司在自己的廠區(qū)內完成該船舶的建造，乙公司無法控制在建過程中的船舶。甲公司如果想把該船舶出售給其他客戶，需要發(fā)生重大的改造成本。雙方約定，如果乙公司單方面解約，乙公司需向甲公司支付相當于合同總價30%的違約金，且建造中的船舶歸甲公司所有。因此，甲公司為乙公司設計和建造船舶屬于在某一時段內履行的履約義務

　　『正確答案』D

　　『答案解析』 選項D，甲公司需要發(fā)生重大的改造成本將該船舶改造之后才能將其出售給其他客戶，因此，該船舶具有不可替代用途。但是，如果乙公司單方面解約，僅需向甲公司支付相當于合同總價30%的違約金，表明甲公司無法在整個合同期間內都有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項。因此，甲公司為乙公司設計和建造船舶不屬于在某一時段內履行的履約義務。

　　【例題·單選題】甲公司于2×18年11月1日接受乙公司一部電梯安裝任務。合同價款合計為80萬元。甲公司預計的合同總成本為60萬元，其中，外購電梯成本為20萬元。2×18年12月甲公司已經(jīng)將電梯運達施工現(xiàn)場，乙公司經(jīng)過驗收已取得電梯的控制權。但是，預計2×19年1月才會安裝該電梯。截至2×18年12月31日，甲公司累計發(fā)生成本25萬元，其中包括電梯采購成本20萬元以及運輸費、人工成本等5萬元。

　　假定該安裝勞務構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務。甲公司采用成本法確認履約進度，不考慮其他因素，2×18年12月31日，甲公司應確認的收入和成本金額分別為(　)。

　　A.27.5萬元、25萬元

　　B.7.5萬元、5萬元

　　C.0萬元、25萬元

　　D.33.33萬元、25萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』 截至2×18年12月31日，甲公司已經(jīng)發(fā)生的成本和履約進度不成比例，應將電梯的采購成本排除在已發(fā)生成本和預計總成本之外，此時，合同的履約進度=(25-20)/(60-20)×100%=12.5%。

　　應確認的收入金額=(80-20)×12.5%+20=27.5(萬元)。

　　應確認的成本金額=(60-20)×12.5%+20=25(萬元)。

　　【例題·單選題】甲公司是一家咨詢公司，其通過競標得到了一個新客戶乙，甲公司為取得和乙公司的合同，發(fā)生了下列支出：(1)聘請外部律師進行項目的調查支出50 000元;(2)因投標發(fā)生的差旅費和投標費20 000元;(3)銷售人員傭金8 000元，甲公司預期這些支出未來均能夠收回。此外，甲公司根據(jù)其年度銷售目標和盈利情況，向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金30 000元。

　　根據(jù)上述資料，屬于甲公司增量成本的是(　)

　　A.聘請外部律師發(fā)生的調查支出

　　B.投標發(fā)生的差旅費和投標費

　　C.向銷售人員支付的傭金

　　D.向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金

　　『正確答案』C

　　『答案解析』 增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。選項A、B，甲公司聘請外部律師發(fā)生的調查支出、投標發(fā)生的差旅費和投標費，無論是否取得合同都會發(fā)生，因此不是增量成本;選項D，向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金，不能直接歸屬于可識別的合同，不是為取得合同發(fā)生的增量成本。

　　【例題·多選題】甲公司承諾向某客戶銷售120件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品售價100元。該批產(chǎn)品彼此之間可明確區(qū)分，且將于未來6個月內陸續(xù)轉讓給該客戶。甲公司將其中的60件產(chǎn)品轉讓給該客戶后，雙方對合同進行了變更，甲公司承諾向該客戶額外銷售30件相同的產(chǎn)品，這30件產(chǎn)品與原合同中的產(chǎn)品可明確區(qū)分，其售價為每件95元(假定該價格反映合同變更時該產(chǎn)品的單獨售價)。上述價格均不包含增值稅。

　　假定不考慮其他因素，下列關于甲公司的會計處理說法正確的有(　)。

　　A.對原合同中的120件產(chǎn)品按每件產(chǎn)品100元確認收入

　　B.對尚未轉讓給該客戶的90件產(chǎn)品按每件產(chǎn)品100元確認收入

　　C.對額外銷售的30件相同產(chǎn)品按每件產(chǎn)品95元確認收入

　　D.對尚未轉讓給該客戶的90件產(chǎn)品按每件產(chǎn)品95元確認收入

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』 由于新增的30件產(chǎn)品是可明確區(qū)分的，且新增的合同價款反映了新增產(chǎn)品的單獨售價，因此，該合同變更實際上構成了一份單獨的、在未來銷售30件產(chǎn)品的新合同，該新合同并不影響對原合同的會計處理。甲公司應當對原合同中的120件產(chǎn)品按每件產(chǎn)品100元確認收入，對新合同中的30件產(chǎn)品按每件產(chǎn)品95元確認收入。

　　【例題·多選題】A公司與客戶簽訂合同，每周為客戶的辦公樓提供保潔服務，合同期限為三年，客戶每年向A公司支付服務費10萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價)。在第二年末，合同雙方對合同進行了變更，將第三年的服務費調整為8萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價)同時以20萬元的價格將合同期限延長三年(假定該價格不反映合同變更日該三年服務的單獨售價)，即每年的服務費6.67萬元，于每年年初支付。上述價格均不包含增值稅。

　　假定不考慮其他因素，下列關于A公司的會計處理說法正確的有(　)。

　　A.A公司前兩年每年確認收入10萬元

　　B.A公司第三年當年確認收入8萬元

　　C.A公司前三年共計確認收入18萬元

　　D.A公司后四年每年確認收入7萬元

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』 在合同開始的前兩年，A公司每年確認收入10萬元。由于新增的三年保潔服務的價格不能反映該項服務在合同變更時的單獨售價，并且，在剩余合同期間需提供的服務與已提供的服務是可明確區(qū)分的，A公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進行會計處理。該新合同的合同期限為四年，對價共計28萬元，新合同中A公司每年確認的收入為7萬元(28萬元/4年)。

　　【例題·多選題】下列關于甲公司與客戶乙公司簽訂的合同中，對單項履約義務認定正確的有(　)。

　　A.出售一臺其生產(chǎn)的設備并提供安裝服務。該設備可以不經(jīng)任何定制或改裝而直接使用，不需要復雜安裝，除甲公司外，市場上還有其他供應商也能提供此項安裝服務。則該項合同包含兩項履約義務，即銷售設備和提供安裝服務

　　B.出售一臺其生產(chǎn)的設備并提供安裝服務。該設備可以不經(jīng)任何定制或改裝而直接使用，不需要復雜安裝，除甲公司外，市場上還有其他供應商也能提供此項安裝服務。但是，按照合同規(guī)定，只能由甲公司向客戶提供安裝服務。則該項合同仍然包含兩項履約義務，即銷售設備和提供安裝服務

　　C.出售一臺其生產(chǎn)的設備并提供安裝服務。甲公司提供的安裝服務很復雜，該安裝服務可能對其銷售的設備進行定制化的重大修改，除甲公司外，市場上還有其他供應商也能提供此項安裝服務。則該項合同包含兩項履約義務，即銷售設備和提供安裝服務

　　D.甲公司出售一臺其生產(chǎn)的設備給乙公司，乙公司再將該設備銷售給最終用戶。合同約定，從乙公司購買甲公司產(chǎn)品的最終用戶可以享受甲公司提供的該產(chǎn)品正常質量保證范圍之外的免費維修服務。甲公司委托乙公司代為提供該維修服務，并且按照約定的價格向乙公司支付相關費用;如果最終用戶沒有使用該維修服務，則甲公司無需向乙公司付款。則該項合同包含兩項履約義務，即銷售設備和提供維修服務

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』 選項C，甲公司提供的安裝服務很復雜，該安裝服務可能對其銷售的設備進行定制化的重大修改，即使市場上有其他的供應商也可以提供此項安裝服務，甲公司也不能將該安裝服務作為單項履約義務，而是，應當將設備和安裝服務合并作為單項履約義務。

　　【例題·多選題】下列屬于企業(yè)向客戶轉讓商品的承諾作為單項履約義務的有(　)。

　　A.企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾

　　B.企業(yè)向客戶轉讓不可明確區(qū)分商品的承諾

　　C.企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾

　　D.企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相同但轉讓模式不相同的、不可明確區(qū)分商品的承諾

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』 企業(yè)向客戶轉讓商品承諾作為單項履約義務需要滿足兩個條件：(1)企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品(或服務的組合)的承諾;(2)企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。

　　【例題·多選題】2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品。合同約定，當乙公司在2×18年的采購量不超過2 000件時，每件產(chǎn)品的價格為80元，當乙公司在2×18年的采購量超過2 000件時，每件產(chǎn)品的價格為70元。乙公司在第1季度的采購量為150件，甲公司預計乙公司全年的采購量不會超過2 000件。2×18年4月，乙公司因完成產(chǎn)能升級而增加了原材料的采購量，第二季度共向甲公司采購A產(chǎn)品1 000件。

　　甲公司預計乙公司全年的采購量將超過2 000件，因此，全年采購量適用的產(chǎn)品單價均將調整為70元。假設不考慮其他因素，甲公司下列會計處理正確的有(　)。

　　A.甲公司第1季度確認收入10 500元

　　B.甲公司第二季度確認收入68 500元

　　C.甲公司第1季度確認收入12 000元

　　D.甲公司第二季度確認收入70 000元

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』 甲公司在第1季度確認的收入金額為12 000元(80×150)。甲公司在第二季度確認收入68 500元[70×(1 000+150)-12 000]。

　　【例題·多選題】甲企業(yè)為客戶生產(chǎn)一臺專用設備。雙方約定，如果甲企業(yè)能夠在30天內交貨，則可以額外獲得100股客戶的股票作為獎勵。合同開始日，該股票的價格為每股5元;由于缺乏執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，當日，甲企業(yè)估計該100股股票的公允價值計入交易價格將不滿足累計已確認的收入極可能不會發(fā)生重大轉回的限制條件。合同開始日之后的第25天，企業(yè)將該設備交付給客戶，從而獲得了100股股票，該股票在此時的價格為每股6元。

　　假定企業(yè)將該股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，甲企業(yè)有關會計處理正確的有(　)。

　　A.合同開始日，甲企業(yè)不應將該100股股票的公允價值500元計入交易價格

　　B.合同開始日，甲企業(yè)應當將該100股股票的公允價值500元計入交易價格

　　C.合同開始日之后的第25天，應當確認收入500元

　　D.合同開始日之后的第25天，應當確認收入600元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』 合同開始日，由于缺乏執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，甲企業(yè)估計該股票的公允價值計入交易價格將不滿足限制條件，甲企業(yè)不應將該100股股票的公允價值500元計入交易價格。合同開始日之后的第25天，甲企業(yè)獲得了100股股票，該股票在此時的價格為每股6元。甲企業(yè)應當將股票(非現(xiàn)金對價)的公允價值因對價形式以外的原因而發(fā)生的變動，即500 元(5×100)確認為收入;因對價形式原因而發(fā)生的變動，即100元(600-500)計入公允價值變動損益。

　　【例題·計算分析題】20×7年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項商品，A商品的單獨售價為6 000元，B商品的單獨售價為24 000元，合同價款為25 000元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付，只有當兩項商品全部交付之后，甲公司才有權收取25 000元的合同對價。假定A商品和B商品分別構成單項履約義務，其控制權在交付時轉移給客戶。上述價格均不包含增值稅，且假定不考慮相關稅費影響。

　　『解析』分攤至A商品的合同價款為：[6 000/(6 000+24 000)]×25 000=5 000(元)

　　分攤至B商品的合同價款為：[24 000/(6 000+24 000)]×25 000=20 000(元)

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)交付A商品時：

　　借：合同資產(chǎn)　　　　 5 000

　　貸：主營業(yè)務收入 　　 5 000

　　(2)交付B商品時：

　　借：應收賬款　　　　25 000

　　貸：合同資產(chǎn)　　　　　5 000

　　主營業(yè)務收入 　　20 000

　　【例題·多選題】甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B、C三種產(chǎn)品，合同總價款為120萬元，這三種產(chǎn)品構成3個單項履約義務。企業(yè)經(jīng)常單獨出售A產(chǎn)品，其可直接觀察的單獨售價為50萬元;B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨售價不可直接觀察，企業(yè)采用市場調整法估計B產(chǎn)品的單獨售價為25萬元，采用成本加成法估計C產(chǎn)品的單獨售價為75萬元。甲公司經(jīng)常以50萬元的價格單獨銷售A產(chǎn)品，并且經(jīng)常將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以70萬元的價格銷售。假定上述價格均不包含增值稅。假定不考慮其他因素，甲企業(yè)有關會計處理正確的有(　)。

　　A.分攤至A產(chǎn)品的交易價格為50萬元

　　B.分攤至B產(chǎn)品的交易價格為25萬元

　　C.分攤至C產(chǎn)品的交易價格為75萬元

　　D.分攤至C產(chǎn)品的交易價格為52.5萬元

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』 三種產(chǎn)品的單獨售價合計150萬元，合同價格為120萬元，折扣為30萬元。由于甲公司經(jīng)常將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以70萬元價格銷售，而A產(chǎn)品單獨銷售價格與其單獨售價一致，證明該合同的折扣僅應歸屬于B產(chǎn)品和C產(chǎn)品。因此，各產(chǎn)品分攤的交易價格分別為：A產(chǎn)品為50萬元，B產(chǎn)品為17.5(25/100×70)萬元，C產(chǎn)品為52.5(75/100×70)萬元。

　　【例題·多選題】甲公司與乙公司簽訂合同，將其擁有的兩項專利技術X和Y授權給乙公司使用。假定兩項授權均構成單項履約義務，且都屬于在某一時點履行的履約義務。合同約定，授權使用X的價格為80萬元，授權使用Y的價格為乙公司使用該專利技術所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的3%。X和Y的單獨售價分別為80萬元和100萬元。甲公司估計其就授權使用Y而有權收取的特許權使用費為100萬元。假定上述價格均不包含增值稅。假定不考慮其他因素，甲企業(yè)有關會計處理正確的有(　)。

　　A.分攤至專利技術X的交易價格為24萬元

　　B.分攤至專利技術X的交易價格為80萬元

　　C.分攤至專利技術X的交易價格為30萬元

　　D.分攤至專利技術Y的交易價格為100萬元

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』 授權使用X的價格為固定對價，且與其單獨售價一致，授權使用Y的價格為乙公司使用該專利技術所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的3%，屬于可變對價，該可變對價全部與授權使用Y能夠收取的對價有關，且甲公司估計基于實際銷售情況收取的特許權使用費的金額接近Y的單獨售價。因此，甲公司將可變對價部分的特許權使用費金額全部由Y承擔符合交易價格的分攤目標。

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