2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)題(11)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　)。

　　A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算因增加投資份額由權(quán)益法改為成本法

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日將獎(jiǎng)勵(lì)積分的預(yù)計(jì)兌換率由45%變?yōu)?0%

　　C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

　　D.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助由總額法改為凈額法

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，作為當(dāng)期新發(fā)生事項(xiàng)處理;選項(xiàng)B和C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

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　　【例題·單選題】下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　)。

　　A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

　　B.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限由10年變?yōu)?年

　　C.發(fā)出存貨方法由先進(jìn)先出法變?yōu)橐苿?dòng)加權(quán)平均法

　　D.成本模式的投資性房地產(chǎn)的凈殘值率由5%變?yōu)?%

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)ABD，均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　【例題·單選題】2018年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2017年10月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)從2018年1月才開(kāi)始計(jì)提折舊，導(dǎo)致2017年管理費(fèi)用少計(jì)200萬(wàn)元，被認(rèn)定為重大差錯(cuò)，稅務(wù)部門(mén)允許調(diào)整2018年度的應(yīng)交所得稅。甲公司使用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司利潤(rùn)表中的2017年度利潤(rùn)為500萬(wàn)元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正該差錯(cuò)時(shí)應(yīng)將2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目年初余額調(diào)減(　)萬(wàn)元。

　　A.15　　　　B.50

　　C.135　　　 D.150

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司更正該差錯(cuò)時(shí)應(yīng)將2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目年初余額調(diào)減200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　　　　　 200

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　50(200×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　50

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 135

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 　　　150(200-50)

　　【例題·單選題】甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2017年4月1日，甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　)。

　　A.2017年3月11日，甲公司上月銷(xiāo)售產(chǎn)品因質(zhì)量問(wèn)題被客戶退回

　　B.2017年3月5日，甲公司用3 000萬(wàn)元盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　C.2017年2月8日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失600萬(wàn)元

　　D.2017年3月20日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2016年度存在重大會(huì)計(jì)舞弊

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)ABC均不屬于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的狀況，所以，均不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　【例題·單選題】甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2018年4月25日，甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(　)。

　　A.2018年3月7日因發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致一條生產(chǎn)線報(bào)廢

　　B.2018年3月1日定向增發(fā)股票

　　C.2018年4月12日發(fā)現(xiàn)上年度少計(jì)提了金額較大的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　D.2018年4月28日因一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)糾紛引發(fā)訴訟

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A、B，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng);選項(xiàng)D，屬于非資產(chǎn)負(fù)債表日后期間事項(xiàng)。

　　【例題·單選題】甲上市公司2019年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2020年2月20日編制完成，所得稅匯算清繳日為2020年4月15日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2020年4月16日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為2020年4月17日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為2020年4月23日，股東大會(huì)召開(kāi)日期為2020年5月10日。則甲公司2019年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為(　)。

　　A.2020年1月1日至2020年4月15日

　　B.2020年1月1日至2020年4月16日

　　C.2020年1月1日至2020年4月17日

　　D.2020年1月1日至2020年4月23日

　　『正確答案』C

　　『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為下一期間的第 一天至董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。

　　【例題·單選題】2×18年1月1日起，企業(yè)對(duì)其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的某項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)按照5年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)，由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加快，2×19年1月，企業(yè)將該無(wú)形資產(chǎn)的剩余攤銷(xiāo)年限縮短為2年，這一變更屬于(　)。

　　A.會(huì)計(jì)政策變更

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　C.前期差錯(cuò)更正

　　D.本期差錯(cuò)更正

　　『正確答案』B

　　『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。本題考核“會(huì)計(jì)估計(jì)變更”知識(shí)點(diǎn)。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　)。

　　A.將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬(wàn)元變更為5萬(wàn)元

　　B.將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由銷(xiāo)售收入的2%變更為1.5%

　　C.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法

　　D.將一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A、B、D均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。選項(xiàng)C，存貨計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的是(　)。

　　A.使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由10年變更為6年

　　B.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由5%改為3%

　　C.固定資產(chǎn)的凈殘值率由7%改為4%

　　D.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A、B、C，均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　【例題·多選題】下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)的方法中，不正確的有(　)。

　　A.追溯重述法

　　B.追溯調(diào)整法

　　C.紅字更正法

　　D.未來(lái)適用法

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』進(jìn)行前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法是追溯重述法，其余三個(gè)選項(xiàng)都不正確。本題考核“重要的前期差錯(cuò)更正方法”知識(shí)點(diǎn)。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有(　)。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法

　　B.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)由風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移改為控制權(quán)轉(zhuǎn)移

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

　　D.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的有(　)。

　　A.收入確認(rèn)時(shí)合同履約進(jìn)度的確定

　　B.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的確定

　　C.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的確定

　　D.投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量屬于會(huì)計(jì)政策。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)的有(　)。

　　A.勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定

　　B.預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最 佳估計(jì)數(shù)的確定

　　C.無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試中可收回金額的確定

　　D.預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確定

　　『正確答案』ABCD

　　【例題·判斷題】對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核追溯調(diào)整法的實(shí)際應(yīng)用。

　　【例題·判斷題】發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)估計(jì)存在錯(cuò)誤的，應(yīng)按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的界定。

　　【例題·判斷題】企業(yè)涉及現(xiàn)金收支的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目的金額。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表時(shí)，不能調(diào)整貨幣資金收支項(xiàng)目的金額。

　　【例題·計(jì)算分析題】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，合同中約定甲公司應(yīng)在2017年8月銷(xiāo)售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。2017年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬(wàn)元。2017年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。

　　2018年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬(wàn)元。甲、乙兩公司2017年所得稅匯算清繳均在2018年3月20日完成(假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許稅前抵扣)。

　　假定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年3月31日，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得足夠的用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。

　　『正確答案』

　　1.甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)稅前調(diào)整：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　【屬于2018年的事項(xiàng)，不調(diào)整2017年的相關(guān)項(xiàng)目】

　　(2)所得稅調(diào)整

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 　　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　　　　 (400×25%)100

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　75

　　(3)留存收益調(diào)整：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 　　75

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 (100-100+75=75)75

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　(75×10%=7.5)7.5

　　(4)調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目(略)

　　【例題·綜合題】某企業(yè)為上市公司，2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表于2×18年4月30日對(duì)外報(bào)出。該企業(yè)2×18年日后期間對(duì)2×17年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題。

　　其他資料：該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，按照10%的比例計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

　　要求：

　　判斷上述事項(xiàng)處理是否正確，說(shuō)明理由，并編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正分錄。

　　資料一：2×17年末，該企業(yè)的一批存貨已經(jīng)完工，成本為48萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為47萬(wàn)元，共200件，其中50件簽訂了不可撤銷(xiāo)的合同，合同價(jià)款為51萬(wàn)元/件，產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用為1萬(wàn)元/件。企業(yè)對(duì)該批存貨計(jì)提了200萬(wàn)元的減值，并確認(rèn)了遞延所得稅。

　　『正確答案』

　　資料一，處理不正確。

　　理由：同一項(xiàng)存貨中有合同部分和無(wú)合同部分應(yīng)該分別考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不得相互抵銷(xiāo)。

　　有合同部分：每件存貨可變現(xiàn)凈值=51-1=50(萬(wàn)元)，大于單位成本48萬(wàn)元，未發(fā)生減值，無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;

　　無(wú)合同部分：每件存貨的可變現(xiàn)凈值=47-1=46(萬(wàn)元)，小于單位成本48萬(wàn)元，發(fā)生減值，需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(48-46)×(200-50)=300(萬(wàn)元)。

　　綜上，需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300萬(wàn)元。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　　　　　　100

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　 25

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 　　　 　7.5

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 67.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 75

　　資料二：該企業(yè)的一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定，但是，稅法規(guī)定使用年限為10年。企業(yè)2×17年按照稅法年限對(duì)其計(jì)提了攤銷(xiāo)120萬(wàn)元。

　　『正確答案』

　　資料二，處理不正確。

　　理由：使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上無(wú)需計(jì)提攤銷(xiāo)。

　　更正分錄：

　　借：累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　　　　　120

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　 30

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 90

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 81

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