2021年中級會計師考試《會計實務》易錯題(7)，更多關于中級會計職稱考試模擬試題，請關注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為780元;發(fā)生的保險費為350元，運輸費用(含稅)為1090元(增值稅稅率為9%)，入庫前的挑選整理費用為130元，采購人員差旅費為600元;驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺15%。

　　經(jīng)查，5%屬于運輸途中合理損耗，10%屬于非常損失。甲公司該批原材料實際單位成本為每公斤(　)元。

　　A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.39.60

　　『正確答案』D

　　『答案解析』購入存貨的總成本=(6000+350+1000+130)×(1-10%)=7480×90%=6732(元);原材料的單位成本=6732/(200-200×15%)=6732/170=39.60(元)。

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　　【例題·單選題】下列關于存貨可變現(xiàn)凈值的表述中，正確的是(　)。

　　A.可變現(xiàn)凈值等于存貨的市場銷售價格

　　B.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　C.可變現(xiàn)凈值等于銷售存貨產(chǎn)生現(xiàn)金流入的現(xiàn)值

　　D.可變現(xiàn)凈值是確認存貨跌價準備的重要依據(jù)之一

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。即存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額為可變現(xiàn)凈值。

　　【例題·單選題】2015年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2016年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2015年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2015年12月31日資產(chǎn)負債表中應列示的金額為(　)萬元。

　　A.176 B.180C.186 D.190

　　『正確答案』B

　　『答案解析』可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190(萬元)，成本=1.8×100=180(萬元)，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　【例題·單選題】2×18年12月10日，甲、乙公司簽訂了一項不可撤銷合同，合同約定甲公司于2×19年12月10日以每臺30萬元的價格向乙公司交付5臺A產(chǎn)品。2×18年12月31日，甲公司庫存的專門用于生產(chǎn)上述商品的K材料賬面價值100萬元，市場銷售價值98萬元，預計將K材料加工成上述產(chǎn)品加工成本40萬元，與銷售上述產(chǎn)品相關稅費15萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日，K材料可變現(xiàn)凈值為(　)萬元。

　　A.95 B.98 C.110 D.100

　　『正確答案』A

　　『答案解析』K材料可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)成品估計售價30×5-至完工估計將要發(fā)生的成本40-銷售產(chǎn)成品估計的銷售費用以及相關稅費15=95(萬元)。

　　【例題·單選題】2017年12月1日，甲、乙公司簽訂了不可撤銷合同，約定以205元/件的價格銷售給乙公司1000件商品，2018年1月10日交貨。2017年12月31日，甲公司該商品的庫存數(shù)量為1500件，成本200元/件，市場銷售價格191元/件，預計產(chǎn)生銷售費用均為1元/件，2017年12月31日甲公司應計提的存貨跌價準備為(　)元。

　　A.15000 B.0 C.1000 D.5000

　　『正確答案』D

　　『答案解析』(1)有合同的1000件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000×(205-1)=204000(元)，高于該部分產(chǎn)品成本200000(1000×200)元，不需要計提減值準備;(2)無合同的500件產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=500×(191-1)=95000(元)，低于該部分產(chǎn)品成本100000(500×200)元，應計提存貨跌價準備=100000-95000=5000(元);因此，選項D正確。

　　【例題·單選題】2015年12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，約定甲公司于2016年1月12日以每噸2萬元的價格(不含增值稅)向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2015年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元(不含增值稅)。

　　甲公司預計銷售上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用和其他相關稅費30萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價值為(　)萬元。

　　A.425　B.500　C.540　D.550

　　『正確答案』B

　　『答案解析』有合同部分：可變現(xiàn)凈值=2×200-30×200/300=380(萬元);

　　成本=1.8×200=360(萬元)，未減值;

　　無合同部分：可變現(xiàn)凈值=1.5×100-30×100/300=140(萬元);

　　成本=1.8×100=180(萬元)，減值;

　　年末賬面價值=360+140=500(萬元)。

　　【例題·單選題】2015年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元，不含增值稅的銷售價格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為110元。

　　估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該批丙材料的賬面價值應為(　)萬元。

　　A.68　B.70　C.80　D.100

　　『正確答案』A

　　『答案解析』丁產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬元)，丁產(chǎn)品成本=100+40=140(萬元)，說明丁產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此要考慮丙材料的減值;

　　丙材料的成本=100萬元;丙材料的可變現(xiàn)凈值=110-2-40=68(萬元);發(fā)生了減值，減值32(100-68)萬元后丙材料賬面價值為68萬元。

　　【例題·多選題】下列各項中應計入存貨成本的有(　)。

　　A.采購人員的差旅費

　　B.車間設備日常修理費

　　C.企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的季節(jié)性和修理期間的停工損失

　　D.由受托方代收代繳的收回后直接出售的委托加工商品負擔的消費稅

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，采購人員的差旅費應計入當期損益(管理費用);選項B，車間設備日常修理費計入制造費用，屬于存貨成本;選項C，企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的季節(jié)性和修理期間的停工損失計入制造費用，屬于存貨成本;選項D，由受托方代收代繳的收回后直接出售的委托加工商品負擔的消費稅，由于是以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅，計入委托加工物資的成本，屬于存貨成本。

　　【例題·單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元(不含增值稅)，委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%的應稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本為(　)萬元。

　　A.36 B.39.6 C.40 D.42.12

　　『正確答案』A

　　『答案解析』委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅是計入應交稅費——應交消費稅的借方，不計入委托加工物資的成本，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本=30+6=36(萬元)。

　　【例題·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核商品流通企業(yè)進貨費用。商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的進貨費用，可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤：對于已售商品的進貨費用，計入當期損益(主營業(yè)務成本);對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本;進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)。

　　【例題·判斷題】以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)恢復減記的金額。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

　　【例題·判斷題】企業(yè)已計提跌價準備的存貨在結轉(zhuǎn)銷售成本時，應一并結轉(zhuǎn)相關的存貨跌價準備。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。

　　【例題·計算分析題】甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

　　相關資料如下：

　　資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定，甲公司應于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為45萬元/臺。2016年12月31日，甲公司S型機床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機床的市場銷售價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。

　　2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備。

　　要求：(1)計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值。

　　(2)判斷甲公司2016年12月31日S型機床是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計算應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。

　　『正確答案』(1)有合同部分的可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值=(14-10)×(42-0.15)=167.4(萬元);

　　甲公司2016年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。

　　(2)甲公司2016年12月31日S型機床對于有合同部分沒有發(fā)生減值，無合同部分發(fā)生了減值。理由：對于有合同的部分，成本為44.25×10=442.5(萬元)，小于其可變現(xiàn)凈值448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，因此，沒有發(fā)生減值;對于無合同部分，成本為44.25×4=177(萬元)，大于其可變現(xiàn)凈值167.4萬元，因此，發(fā)生了減值。

　　應計提的存貨跌價準備金額=177-167.4=9.6(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　 9.6

　　貸：存貨跌價準備　　　 9.6

　　資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)10臺W型機床，甲公司將該批材料加工成10臺W型機床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷售費用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計銷售費用為0.1萬元/臺。

　　2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。

　　要求：(3)判斷甲公司2016年12月31日是否應對M材料計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果應計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備，計算應計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。

　　『正確答案』(3)M材料應該計提存貨跌價準備。理由：甲公司生產(chǎn)的W型機床的成本=80+50=130(萬元);可變現(xiàn)凈值=12×10-0.1×10=119(萬元) ，成本大于可變現(xiàn)凈值，W型機床發(fā)生了減值。因此，M材料發(fā)生了減值。

　　M材料存貨跌價準備的期末余額=80-(12×10-0.1×10-50)=11(萬元)，大于存貨跌價準備的期初余額5萬元，因此，M材料應該計提存貨跌價準備。

　　M材料應計提存貨跌價準備的金額=11-5=6(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　 6

　　貸：存貨跌價準備　　　　 6

　　【提示】若期初余額15萬元，則需沖回4萬元的存貨跌價準備，分錄：

　　借：存貨跌價準備　　　　 4

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　 4

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