2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師《經(jīng)濟(jì)法》備考簡(jiǎn)答題(3)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年度取得銷(xiāo)售收入8800萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為5000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為845萬(wàn)元，2019年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：

　　(1)在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬(wàn)元，新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用280萬(wàn)元(未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益)。

　　(2)在銷(xiāo)售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬(wàn)元。

　　(3)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬(wàn)元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶(hù)借款利息700萬(wàn)元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率為6%。

　　(4)營(yíng)業(yè)外支出中，列支通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬(wàn)元，支付給客戶(hù)的違約金10萬(wàn)元。

　　(5)已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬(wàn)元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105萬(wàn)元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專(zhuān)用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元。

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　　已知甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　【要求】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，回答下列問(wèn)題。

　　1.計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】扣除限額1：業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的 60%=140×60%=84(萬(wàn)元)

　　扣除限額2：銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的 0.5%=8800×0.5%=44(萬(wàn)元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為 44 萬(wàn)元

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140-44=96(萬(wàn)元)。

　　2.計(jì)算新產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】一般企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 75% 加計(jì)扣除。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：280×75%=210(萬(wàn)元)。

　　3.計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額 =8800×15%=1320 (萬(wàn)元)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) =700+140=840(萬(wàn)元)，小于扣除限額，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除。因此，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為0。

　　4.計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =700-700÷7%×6%=100(萬(wàn)元)。

　　5.計(jì)算營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】(1)支付給客戶(hù)的違約金 10 萬(wàn)元，準(zhǔn)予在稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(2)公益性捐贈(zèng)的稅前扣除限額 =845×12%=101.4(萬(wàn)元)，實(shí)際捐贈(zèng)支出 50 萬(wàn)元沒(méi)有超過(guò)扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

　　因此營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額為0。

　　6.計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】(1)職工福利費(fèi)扣除限額=500×14%=70 (萬(wàn)元)，實(shí)際支出額為 105 萬(wàn)元，超過(guò)扣除限額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =105-70=35(萬(wàn)元);

　　(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=500 × 2%=10(萬(wàn)元)，實(shí)際上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi) 10 萬(wàn)元，可以全部扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(3)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×8%=40 (萬(wàn)元)，實(shí)際支出額為 20 萬(wàn)元，可以全部扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　7. 計(jì)算甲企業(yè) 2019 年度的應(yīng)納稅所得額。

　　【答案】甲企業(yè) 2019 年度應(yīng)納稅所得額 =845 (會(huì)計(jì)利潤(rùn) )+96 (業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額)-210(三新研發(fā)費(fèi)用調(diào)減額 )+100 (財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增額 )+35 (職工福利費(fèi)調(diào)增額 )=866 (萬(wàn)元)。

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