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　　【綜合題】甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：

　　(1)2013年度

　?、?月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價值為15 000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16 000萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成。

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　　交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20 000萬元，其中股本10 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積2 000萬元，未分配利潤3 000萬元。

　?、?2月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為　　3 000萬元，銷售成本為2 400萬元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元;乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準備。

　　③2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權(quán)益無變化。

　　(2)2014年度資料

　?、?月1日，甲公司以銀行存款280 000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。?dāng)日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280 000萬元，其中股本150 000萬元，資本公積60 000萬元，盈余公積30 000萬元，未分配利潤40 000萬元。

　　②3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。

　?、?月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。

　　④12月31日，甲公司以15 320萬元將其持有的乙公司股份全 部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元。

　　⑤2014年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元;除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項;丙公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項。

　　(3)其他相關(guān)資料

　　①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　?、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽。

　　(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制甲公司2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(4)根據(jù)資料(2)，計算個別報表中甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(5)根據(jù)資料(2)，分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務(wù)報表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和現(xiàn)金流量。

　　(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制甲公司2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)(2014年改編)

　　【答案】

　　(1)2013年1月1日：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　16 000

　　(2)甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽=15 000-20 000×70%=1 000(萬元)。

　　(3)①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　 600

　?、趦?nèi)部應(yīng)收款項抵銷：

　　借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　 　　　　　　　　　　　3 000

　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　 　　 90

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　③長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷：

　　借：股本　　　　　　　　 　　　　　　　　　　 10 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　 　　6 000(20 000×30%)

　　(4)甲公司出售乙公司股份的凈損益(投資收益)=15 320-15 000=320(萬元)。

　　2014年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　 15 320

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 　　　　　　　 15 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(5)乙公司資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負債表的年末余額，但是合并資產(chǎn)負債表的年初余額中仍包括乙公司的數(shù)據(jù)，即不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);乙公司2014年的收入、費用、利潤應(yīng)納入2014年度合并利潤表;乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。

　　(6)

　?、?/p>

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 300

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：存貨　　　　　　　　　　 　　 60[(130-100)×2]

　?、?/p>

　　借：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 960

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 960

　?、?/p>

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150 000

　　資本公積　　　　 　　　　　　　　　　　　 60 000

　　盈余公積　　　　 　　　　　　　　　　　　 30 000

　　未分配利潤　　　　　　 　40 460(40 000-500+960)

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　 280 460(280 000-500+960)

　　④

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　960

　　未分配利潤——年初　　　　　　 　　　　　 40 000

　　貸：未分配利潤——年末　　　　　　　　 　　　 40 460

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　 　　　500

　　【綜合題】甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：

　　資料一：2014年度資料

　　①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元，其中股本6000萬元，資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元;各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

　?、?月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元;甲公司應(yīng)收款項2000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。

　?、?月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以1200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年、殘值為零，采用直線法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用5年，殘值為零。采用直線法進行攤銷。

　?、芤夜井?dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)(2016年改編)

　　【答案】

　　(1)合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認的投資收益=6000×80%=4800(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　應(yīng)確認的其他綜合收益=400×80%=320(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 　　　320

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬元)。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。

　　抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　未分配利潤——年末　　　　 　　　　　　　　13400

　　(11000+6000-600-3000)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 21120

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　5280

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 11000

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　3000

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　 　　　13400

　　(2)2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　240

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　70(700/5×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　(3)2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　 　　　　　　　200

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　 　　　　　100

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　 　　　　　　100

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　　100

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　70

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　140(700/5)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

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