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【綜合題】甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下:
(1)2013年度
?、?月1日,甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進行債務(wù)重組,丁公司以其持有的公允價值為15 000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份,抵償前欠甲公司貨款16 000萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成。
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交易前,甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后,甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算,當(dāng)日,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20 000萬元,其中股本10 000萬元,資本公積5 000萬元,盈余公積2 000萬元,未分配利潤3 000萬元。
?、?2月1日,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺,銷售價格為 3 000萬元,銷售成本為2 400萬元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊,12月31日,甲公司尚未收到上述款項,對其計提壞賬準備90萬元;乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準備。
③2013年度,乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零,未進行利潤分配,所有者權(quán)益無變化。
(2)2014年度資料
?、?月1日,甲公司以銀行存款280 000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份,并作為長期股權(quán)投資核算,交易前,甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后,甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。?dāng)日,丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280 000萬元,其中股本150 000萬元,資本公積60 000萬元,盈余公積30 000萬元,未分配利潤40 000萬元。
②3月1日,甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套,作為存貨,貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元,至12月31日,甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套,另外2套存貨不存在減值跡象。
?、?月9日,甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。
④12月31日,甲公司以15 320萬元將其持有的乙公司股份全 部轉(zhuǎn)讓給戊公司,款項已收存銀行,乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當(dāng)日完成,當(dāng)日,甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬元貨款,對其補提了510萬元的壞賬準備,壞賬準備余額為600萬元。
⑤2014年度,乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元;除凈損益和股東變更外,沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項;丙公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元,除凈損益外,沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項。
(3)其他相關(guān)資料
①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度,采用相同的會計政策。
?、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料(1),編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(1),計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽。
(3)根據(jù)資料(1),逐筆編制甲公司2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
(4)根據(jù)資料(2),計算個別報表中甲公司出售乙公司股份的凈損益,并編制相關(guān)會計分錄。
(5)根據(jù)資料(2),分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務(wù)報表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和現(xiàn)金流量。
(6)根據(jù)資料(2),逐筆編制甲公司2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)(2014年改編)
【答案】
(1)2013年1月1日:
借:長期股權(quán)投資 15 000
壞賬準備 800
營業(yè)外支出 200
貸:應(yīng)收賬款 16 000
(2)甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽=15 000-20 000×70%=1 000(萬元)。
(3)①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷:
借:營業(yè)收入 3 000
貸:營業(yè)成本 2 400
固定資產(chǎn)——原價 600
?、趦?nèi)部應(yīng)收款項抵銷:
借:應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 3 000
貸:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 3 000
借:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準備 90
貸:信用減值損失 90
③長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷:
借:股本 10 000
資本公積 5 000
盈余公積 2 000
未分配利潤 3 000
商譽 1 000
貸:長期股權(quán)投資 15 000
少數(shù)股東權(quán)益 6 000(20 000×30%)
(4)甲公司出售乙公司股份的凈損益(投資收益)=15 320-15 000=320(萬元)。
2014年12月31日:
借:銀行存款 15 320
貸:長期股權(quán)投資 15 000
投資收益 320
(5)乙公司資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負債表的年末余額,但是合并資產(chǎn)負債表的年初余額中仍包括乙公司的數(shù)據(jù),即不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù);乙公司2014年的收入、費用、利潤應(yīng)納入2014年度合并利潤表;乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。
(6)
?、?/p>
借:營業(yè)收入 1 300
貸:營業(yè)成本 1 300
借:營業(yè)成本 60
貸:存貨 60[(130-100)×2]
?、?/p>
借:投資收益 500
貸:長期股權(quán)投資 500
借:長期股權(quán)投資 960
貸:投資收益 960
?、?/p>
借:股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤 40 460(40 000-500+960)
貸:長期股權(quán)投資 280 460(280 000-500+960)
④
借:投資收益 960
未分配利潤——年初 40 000
貸:未分配利潤——年末 40 460
對所有者(或股東)的分配 500
【綜合題】甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同,甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下:
資料一:2014年度資料
①1月1日,甲公司以銀行存款18400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前,甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后,甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元,其中股本6000萬元,資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元;各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。
?、?月10日,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批,售價為2000萬元,生產(chǎn)成本為1400萬元。至當(dāng)年年末,乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨,其可變現(xiàn)凈值為600萬元,計提了存貨跌價準備200萬元;甲公司應(yīng)收款項2000萬元尚未收回,計提壞賬準備100萬元。
?、?月1日,甲公司將其一項專利權(quán)以1200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司,款項于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1000萬元,預(yù)計使用年限為10年、殘值為零,采用直線法進行攤銷,至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算,預(yù)計尚可使用5年,殘值為零。采用直線法進行攤銷。
?、芤夜井?dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為6000萬元,提取法定盈余公積600萬元,向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。
資料二:2015年度資料
2015年度,甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日,乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。
假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。
要求:
(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。
(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)
(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)(2016年改編)
【答案】
(1)合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整,取得投資當(dāng)年應(yīng)確認的投資收益=6000×80%=4800(萬元)。
借:長期股權(quán)投資 4800
貸:投資收益 4800
應(yīng)確認的其他綜合收益=400×80%=320(萬元)。
借:長期股權(quán)投資 320
貸:其他綜合收益 320
分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬元)。
借:投資收益 2400
貸:長期股權(quán)投資 2400
調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。
抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益:
借:股本 6000
資本公積 4800
盈余公積 1800
未分配利潤——年末 13400
(11000+6000-600-3000)
其他綜合收益 400
貸:長期股權(quán)投資 21120
少數(shù)股東權(quán)益 5280
借:投資收益 4800
少數(shù)股東損益 1200
未分配利潤——年初 11000
貸:提取盈余公積 600
對所有者(或股東)的分配 3000
未分配利潤——年末 13400
(2)2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄:
借:營業(yè)收入 2000
貸:營業(yè)成本 2000
借:營業(yè)成本 240
貸:存貨 240
借:存貨 200
貸:資產(chǎn)減值損失 200
借:應(yīng)付賬款 2000
貸:應(yīng)收賬款 2000
借:應(yīng)收賬款 100
貸:信用減值損失 100
借:資產(chǎn)處置收益 700
貸:無形資產(chǎn) 700
借:無形資產(chǎn) 70(700/5×6/12)
貸:管理費用 70
(3)2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄:
借:未分配利潤——年初 240
貸:營業(yè)成本 240
借:存貨 200
貸:未分配利潤——年初 200
借:營業(yè)成本 200
貸:存貨 200
借:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 100
貸:未分配利潤——年初 100
借:信用減值損失 100
貸:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 100
借:未分配利潤——年初 700
貸:無形資產(chǎn) 700
借:無形資產(chǎn) 70
貸:未分配利潤——年初 70
借:無形資產(chǎn) 140(700/5)
貸:管理費用 140
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