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　　甲公司是集研究、生產(chǎn)、制造、銷售為一體的綜合型企業(yè)，生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品，2×18年和2×19年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

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　　(1)2×18年2月，甲公司決定購置一臺環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計價款為4 000萬元，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補助1 440萬元的申請。2×18年2月14日，政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司1 440萬元財政撥款(同日到賬)。

　　(2)2×18年3月1日，收到政府劃撥的以前年度已完成科研項目的經(jīng)費補貼800萬元。

　　(3)2×18年3月31日，甲公司購入環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，實際成本為2 400萬元，預(yù)計使用壽命為5年，采用直線法計提折舊(假設(shè)無殘值)。購入的環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備需要安裝，共計發(fā)生安裝費用600萬元，假定安裝費用全部用銀行存款直接支付。該項環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備在2×18年4月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(4)2×18年7月，甲公司因生產(chǎn)的N產(chǎn)品比較先進，符合增值稅先征后返的原則，稅務(wù)局按照實際繳納的增值稅返還了80%，2×18年7月繳納與N產(chǎn)品相關(guān)的增值稅額400萬元，2×18年8月收到返還的增值稅320萬元。

　　(5)2×18年9月30日，政府為了促進甲公司的發(fā)展，同時帶動當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，補助給甲企業(yè)公司一臺生產(chǎn)N產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為1 000萬元，預(yù)計使用年限為5年，按照直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。

　　(6)2×19年4月30日，甲公司出售了2×18年購入的環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備，取得價款2 600萬元。

　　其他條件：

　　甲公司按月計提折舊，并分攤遞延收益，環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品均未對外出售。

　　甲公司對其取得的政府補助均采用總額法核算，且對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助按照直線法分攤。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷上述業(yè)務(wù)中哪些是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

　　(2)計算上述業(yè)務(wù)影響2×18年損益的金額。

　　(3)編制甲公司與環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)資料(1)甲公司因購置環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備申請的財政撥款和資料(5)收到的N產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備都是屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

　　(2)對2×18年損益的影響金額=800+320+1 440/5×8/12+1 000/5×3/12=1 362(萬元)。

　　『答案解析』上述事項中(2)(4)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期其他收益;

　　2×18年末應(yīng)攤銷因環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的政府補助而計入損益的金額=1 440/5×8/12=192(萬元)，因收到的生產(chǎn)設(shè)備而分攤計入損益的金額=1 000/5×3/12=50(萬元)。

　　環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備和N產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備計提折舊，計入制造費用，不影響當(dāng)期損益。

　　(3)2×18年2月14日，甲公司收到財政撥款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　1 440

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　1 440

　　2×18年3月31日，甲公司購入環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備：

　　借：在建工程　　　　　　　　　2 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2 400

　　支付的安裝費用：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　600

　　2×18年4月30日，完工后結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　3 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　3 000

　　2×18年5至12月每月分別攤銷遞延收益：

　　借：遞延收益　　　 (1 440/5/12)24

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　 24

　　同時，每月分別計提累計折舊：

　　借：制造費用　　　 (3 000/5/12)50

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　 50

　　2×19年1至4月每月分別攤銷遞延收益：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　 24

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　 24

　　同時，每月分別計提折舊：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　 50

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　 50

　　2×19年4月30日出售了該套設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　2 400

　　累計折舊　　　　　　　　　　600

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　3 000

　　尚未攤銷的遞延收益余額=1 440-24×12=1 152(萬元)

　　借：遞延收益　　　　　　　　　1 152

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　1 152

　　借：銀行存款　　　　　　　　　2 600

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　1 248

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　1 352

　　A有限責(zé)任公司(以下簡稱“A公司”)的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。2×18年11月30日，即期匯率為1美元=6.6人民幣元。2×18年11月30日，A公司有關(guān)外幣賬戶余額如下：

　　項目外幣賬戶金額(美元)(萬元)匯率記賬本位幣金額(人民幣)(萬元)

　　銀行存款1 0006.66 600

　　應(yīng)收賬款506.6330

　　應(yīng)付賬款1006.6660

　　短期借款5006.63 300

　　長期借款2006.61 320

　　A公司2×18年12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假設(shè)不考慮相關(guān)稅費)：

　　(1)12月1日，A公司為增資擴股與某外商簽訂投資合同，12月2日，A公司收到該外商投入的現(xiàn)金200萬美元，收到投資當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.58人民幣元，投資合同約定的匯率為1美元=6.55人民幣元。折算為人民幣后的金額中，1052.8萬元人民幣作為注冊資本。

　　(2)12月5日，A公司以人民幣歸還本年11月6日借入的500萬美元的短期借款及相關(guān)利息4萬美元。當(dāng)日銀行的美元賣出價為1美元=6.5人民幣元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.48人民幣元。

　　(3)12月8日，A公司以人民幣購入200萬美元，銀行當(dāng)日美元賣出價為1美元=6.52人民幣元，美元買入價為1美元=6.48人民幣元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.50人民幣元。

　　(4)12月9日，A公司以每股10美元的價格購入國外甲公司的股票100萬股，作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.46人民幣元，款項已用美元存款支付。

　　(5)12月10日，A公司對外出口一批商品，售價為60萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6人民幣元，款項尚未收到。

　　(6)12月20日，A公司進口一批原材料，該批原材料的價款為100萬美元，款項尚未支付，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.56人民幣元。

　　(7)12月23日，A公司收到上月應(yīng)收貨款50萬美元，款項已存入銀行，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.55人民幣元。

　　(8)12月31日，計提長期借款利息為5萬美元，利息尚未支付，該筆長期借款系2×18年1月1日借入，用于建造固定資產(chǎn)，到期一次還本付息，其建造的固定資產(chǎn)在2×18年1月1日已開始建造，2×18年末尚未完工。假定實際利率和合同利率相等。

　　(9)12月31日，當(dāng)月購入的甲公司股票公允價值為每股9.2美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.56人民幣元。

　　要求：

　　(1)編制A公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理。

　　(2)計算A公司2×18年末的匯兌差額并做出相關(guān)賬務(wù)處理。(假定不考慮稅費的影響)

　　『正確答案』

　　(1)①借：銀行存款——美元　　　1 316(200×6.58)

　　貸：實收資本　　　　　　　 1052.8

　　資本公積——資本溢價　　263.2

　?、诮瑁憾唐诮杩睢涝　　　　?3 300

　　貸：銀行存款——人民幣　　　　 3 250(500×6.5)

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　50

　　借：財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　 26

　　貸：銀行存款——人民幣　　　　　　　26(4×6.5)

　?、劢瑁恒y行存款——美元　　　　　 1 300(200×6.50)

　　財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　4

　　貸：銀行存款——人民幣　　　　 1 304(200×6.52)

　?、芙瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)　　　　　　 6 460

　　貸：銀行存款——美元　　　　　 6 460(1 000×6.46)

　?、萁瑁簯?yīng)收賬款——美元　　　　　　 396(60×6.6)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 　396

　　⑥借：原材料 　　　　　　　　　　　656

　　貸：應(yīng)付賬款——美元　 　　　　　656(100×6.56)

　?、呓瑁恒y行存款——美元　　　　　　 327.5(50×6.55)

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　 2.5

　　貸：應(yīng)收賬款——美元　　　　　　 330(50×6.6)

　?、嘟瑁涸诮üこ?　　　　　　　　　　 32.8

　　貸：長期借款——應(yīng)計利息——美元　32.8(5×6.56)

　?、峤灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價值變動金額=100×9.2×6.56-100×10×6.46=-424.8(萬元人民幣)

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　 424.8

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 424.8

　　(2)計算期末匯兌損益：

　　應(yīng)收賬款的期末匯兌差額=(50+60-50)×6.56-(50×6.6+60×6.6-50×6.6)=-2.4(萬元人民幣)

　　銀行存款的期末匯兌差額=(1 000+200+200-1 000+50)×6.56-(1 000×6.6+200×6.58+200×6.50-1 000×6.46+50×6.55)=-131.5(萬元人民幣)

　　應(yīng)付賬款的期末匯兌差額=(100+100)×6.56-(100×6.6+100×6.56)=-4(萬元人民幣)

　　長期借款的期末匯兌差額=(200+5)×6.56-(200×6.6+5×6.56)=-8(萬元人民幣)

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：長期借款——本金——美元　8

　　貸：在建工程　　　　　　 　　 8

　　借：應(yīng)付賬款——美元　　　　　4

　　財務(wù)費用　　　　　　　　129.9

　　貸：銀行存款——美元　　　　131.5

　　應(yīng)收賬款——美元　　　　　2.4

　　『點評』外幣賬戶的匯兌損益=外幣賬戶期末應(yīng)有的金額(人民幣金額)-外幣賬戶期末已有的金額(人民幣金額)，其中：

　　外幣賬戶期末應(yīng)有的金額(人民幣金額)=外幣賬戶的外幣金額×期末即期匯率;

　　外幣賬戶期末已有的金額(人民幣金額)=期初余額+本期增加額-本期減少額。

　　若是外幣資產(chǎn)類賬戶，計算出匯兌損益為正數(shù)時，即為匯兌收益;若計算出來匯兌損益為負數(shù)，則是匯兌損失。

　　若是外幣負債類賬戶，計算出匯兌損益為正數(shù)時，即為匯兌損失;若計算出來匯兌損益為負數(shù)，則是匯兌收益。

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