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甲公司是集研究、生產(chǎn)、制造、銷售為一體的綜合型企業(yè),生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品,2×18年和2×19年發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下:
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(1)2×18年2月,甲公司決定購置一臺環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備,預(yù)計價款為4 000萬元,按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補助1 440萬元的申請。2×18年2月14日,政府批準了甲公司的申請并撥付甲公司1 440萬元財政撥款(同日到賬)。
(2)2×18年3月1日,收到政府劃撥的以前年度已完成科研項目的經(jīng)費補貼800萬元。
(3)2×18年3月31日,甲公司購入環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備,實際成本為2 400萬元,預(yù)計使用壽命為5年,采用直線法計提折舊(假設(shè)無殘值)。購入的環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備需要安裝,共計發(fā)生安裝費用600萬元,假定安裝費用全部用銀行存款直接支付。該項環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備在2×18年4月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(4)2×18年7月,甲公司因生產(chǎn)的N產(chǎn)品比較先進,符合增值稅先征后返的原則,稅務(wù)局按照實際繳納的增值稅返還了80%,2×18年7月繳納與N產(chǎn)品相關(guān)的增值稅額400萬元,2×18年8月收到返還的增值稅320萬元。
(5)2×18年9月30日,政府為了促進甲公司的發(fā)展,同時帶動當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展,補助給甲企業(yè)公司一臺生產(chǎn)N產(chǎn)品的生產(chǎn)設(shè)備,該設(shè)備的公允價值為1 000萬元,預(yù)計使用年限為5年,按照直線法計提折舊,預(yù)計凈殘值為零。
(6)2×19年4月30日,甲公司出售了2×18年購入的環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備,取得價款2 600萬元。
其他條件:
甲公司按月計提折舊,并分攤遞延收益,環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品均未對外出售。
甲公司對其取得的政府補助均采用總額法核算,且對與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助按照直線法分攤。
假定不考慮其他因素。
要求:
(1)判斷上述業(yè)務(wù)中哪些是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。
(2)計算上述業(yè)務(wù)影響2×18年損益的金額。
(3)編制甲公司與環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的會計分錄。
『正確答案』
(1)資料(1)甲公司因購置環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備申請的財政撥款和資料(5)收到的N產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備都是屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。
(2)對2×18年損益的影響金額=800+320+1 440/5×8/12+1 000/5×3/12=1 362(萬元)。
『答案解析』上述事項中(2)(4)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期其他收益;
2×18年末應(yīng)攤銷因環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的政府補助而計入損益的金額=1 440/5×8/12=192(萬元),因收到的生產(chǎn)設(shè)備而分攤計入損益的金額=1 000/5×3/12=50(萬元)。
環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備和N產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備計提折舊,計入制造費用,不影響當(dāng)期損益。
(3)2×18年2月14日,甲公司收到財政撥款:
借:銀行存款 1 440
貸:遞延收益 1 440
2×18年3月31日,甲公司購入環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備:
借:在建工程 2 400
貸:銀行存款 2 400
支付的安裝費用:
借:在建工程 600
貸:銀行存款 600
2×18年4月30日,完工后結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn):
借:固定資產(chǎn) 3 000
貸:在建工程 3 000
2×18年5至12月每月分別攤銷遞延收益:
借:遞延收益 (1 440/5/12)24
貸:其他收益 24
同時,每月分別計提累計折舊:
借:制造費用 (3 000/5/12)50
貸:累計折舊 50
2×19年1至4月每月分別攤銷遞延收益:
借:遞延收益 24
貸:其他收益 24
同時,每月分別計提折舊:
借:制造費用 50
貸:累計折舊 50
2×19年4月30日出售了該套設(shè)備:
借:固定資產(chǎn)清理 2 400
累計折舊 600
貸:固定資產(chǎn) 3 000
尚未攤銷的遞延收益余額=1 440-24×12=1 152(萬元)
借:遞延收益 1 152
貸:固定資產(chǎn)清理 1 152
借:銀行存款 2 600
貸:固定資產(chǎn)清理 1 248
資產(chǎn)處置損益 1 352
A有限責(zé)任公司(以下簡稱“A公司”)的記賬本位幣為人民幣,其外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算,并按月計算匯兌損益。2×18年11月30日,即期匯率為1美元=6.6人民幣元。2×18年11月30日,A公司有關(guān)外幣賬戶余額如下:
項目外幣賬戶金額(美元)(萬元)匯率記賬本位幣金額(人民幣)(萬元)
銀行存款1 0006.66 600
應(yīng)收賬款506.6330
應(yīng)付賬款1006.6660
短期借款5006.63 300
長期借款2006.61 320
A公司2×18年12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)(假設(shè)不考慮相關(guān)稅費):
(1)12月1日,A公司為增資擴股與某外商簽訂投資合同,12月2日,A公司收到該外商投入的現(xiàn)金200萬美元,收到投資當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.58人民幣元,投資合同約定的匯率為1美元=6.55人民幣元。折算為人民幣后的金額中,1052.8萬元人民幣作為注冊資本。
(2)12月5日,A公司以人民幣歸還本年11月6日借入的500萬美元的短期借款及相關(guān)利息4萬美元。當(dāng)日銀行的美元賣出價為1美元=6.5人民幣元,當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.48人民幣元。
(3)12月8日,A公司以人民幣購入200萬美元,銀行當(dāng)日美元賣出價為1美元=6.52人民幣元,美元買入價為1美元=6.48人民幣元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.50人民幣元。
(4)12月9日,A公司以每股10美元的價格購入國外甲公司的股票100萬股,作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.46人民幣元,款項已用美元存款支付。
(5)12月10日,A公司對外出口一批商品,售價為60萬美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6人民幣元,款項尚未收到。
(6)12月20日,A公司進口一批原材料,該批原材料的價款為100萬美元,款項尚未支付,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.56人民幣元。
(7)12月23日,A公司收到上月應(yīng)收貨款50萬美元,款項已存入銀行,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.55人民幣元。
(8)12月31日,計提長期借款利息為5萬美元,利息尚未支付,該筆長期借款系2×18年1月1日借入,用于建造固定資產(chǎn),到期一次還本付息,其建造的固定資產(chǎn)在2×18年1月1日已開始建造,2×18年末尚未完工。假定實際利率和合同利率相等。
(9)12月31日,當(dāng)月購入的甲公司股票公允價值為每股9.2美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.56人民幣元。
要求:
(1)編制A公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理。
(2)計算A公司2×18年末的匯兌差額并做出相關(guān)賬務(wù)處理。(假定不考慮稅費的影響)
『正確答案』
(1)①借:銀行存款——美元 1 316(200×6.58)
貸:實收資本 1052.8
資本公積——資本溢價 263.2
?、诮瑁憾唐诮杩睢涝 ?3 300
貸:銀行存款——人民幣 3 250(500×6.5)
財務(wù)費用 50
借:財務(wù)費用 26
貸:銀行存款——人民幣 26(4×6.5)
?、劢瑁恒y行存款——美元 1 300(200×6.50)
財務(wù)費用 4
貸:銀行存款——人民幣 1 304(200×6.52)
?、芙瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn) 6 460
貸:銀行存款——美元 6 460(1 000×6.46)
?、萁瑁簯?yīng)收賬款——美元 396(60×6.6)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 396
⑥借:原材料 656
貸:應(yīng)付賬款——美元 656(100×6.56)
?、呓瑁恒y行存款——美元 327.5(50×6.55)
財務(wù)費用 2.5
貸:應(yīng)收賬款——美元 330(50×6.6)
?、嘟瑁涸诮üこ? 32.8
貸:長期借款——應(yīng)計利息——美元 32.8(5×6.56)
?、峤灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價值變動金額=100×9.2×6.56-100×10×6.46=-424.8(萬元人民幣)
借:公允價值變動損益 424.8
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 424.8
(2)計算期末匯兌損益:
應(yīng)收賬款的期末匯兌差額=(50+60-50)×6.56-(50×6.6+60×6.6-50×6.6)=-2.4(萬元人民幣)
銀行存款的期末匯兌差額=(1 000+200+200-1 000+50)×6.56-(1 000×6.6+200×6.58+200×6.50-1 000×6.46+50×6.55)=-131.5(萬元人民幣)
應(yīng)付賬款的期末匯兌差額=(100+100)×6.56-(100×6.6+100×6.56)=-4(萬元人民幣)
長期借款的期末匯兌差額=(200+5)×6.56-(200×6.6+5×6.56)=-8(萬元人民幣)
相關(guān)會計分錄如下:
借:長期借款——本金——美元 8
貸:在建工程 8
借:應(yīng)付賬款——美元 4
財務(wù)費用 129.9
貸:銀行存款——美元 131.5
應(yīng)收賬款——美元 2.4
『點評』外幣賬戶的匯兌損益=外幣賬戶期末應(yīng)有的金額(人民幣金額)-外幣賬戶期末已有的金額(人民幣金額),其中:
外幣賬戶期末應(yīng)有的金額(人民幣金額)=外幣賬戶的外幣金額×期末即期匯率;
外幣賬戶期末已有的金額(人民幣金額)=期初余額+本期增加額-本期減少額。
若是外幣資產(chǎn)類賬戶,計算出匯兌損益為正數(shù)時,即為匯兌收益;若計算出來匯兌損益為負數(shù),則是匯兌損失。
若是外幣負債類賬戶,計算出匯兌損益為正數(shù)時,即為匯兌損失;若計算出來匯兌損益為負數(shù),則是匯兌收益。
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