2021年中級會計《會計實務》測試題及答案(7)，更多關于中級會計職稱考試試題，請關注新東方職上網 ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項大型設備建造工程合同，根據雙方合同，該工程的造價為6 300萬元，預計2021年6月30日竣工;預計可能發(fā)生的總成本為4 000萬元;甲公司采用已發(fā)生成本占預計總成本比例計算履約進度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關因素。以下資料中的價格均不含增值稅稅額，假定甲公司與乙公司結算時即發(fā)生增值稅納稅義務，乙公司在實際支付工程款項的同時支付對應的增值稅稅額。

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　　資料一：2020年6月30日，工程累計實際發(fā)生成本1 500萬元，乙公司與甲公司結算合同價款2 500萬元，甲公司實際收到價款2 000萬元。

　　【答案】甲公司2020年上半年的會計分錄如下：

　　(1)2020年1月1日至2020年6月30日實際發(fā)生工程成本時

　　借：合同履約成本 1 500

　　貸 ：原材料、應付職工薪酬等 1 500

　　(2)2020年6月30日

　　履約進度=1 500/4 000×100%=37.5%;

　　合同收入=6 300×37.5%=2 362.5(萬元)。

　　借：合同結算——收入結轉 2 362.5

　　貸：主營業(yè)務收入 2 362.5

　　借：主營業(yè)務成本 1 500

　　貸：合同履約成本 1 500

　　借：應收賬款 2 725

　　貸：合同結算——價款結算 2 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 225

　　借：銀行存款 2 000

　　貸：應收賬款 2 000

　　當日，“合同結算”科目的余額為貸方137.5萬元 (2 500-2 362.5) ，表明甲公司已經與乙公司結算但尚未履行履約義務的金額為137.5 萬元。由于甲公司預計該部分履約義務將在2020年內完成，因此，應在資產負債表中作為“合同負債”列示。

　　資料二：2020年12月31日，工程累計實際發(fā)生成本3 000萬元，乙公司與甲公司結算合同價款1 100萬元，甲公司實際收到價款1 000萬元。

　　【答案】甲公司2020年下半年的會計分錄如下：

　　(1)2020年7月1日至12月31日實際發(fā)生工程成本時

　　借：合同履約成本 1 500 (3 000-1500)

　　貸：原材料、應付職工薪酬等 1 500

　　(2)2020年12月31日

　　履約進度=3 000/4 000×100%=75%;

　　合同收入=6 300×75%-2 362.5=2 362.5(萬元)。

　　借：合同結算——收入結轉 2 362.5

　　貸：主營業(yè)務收入 2 362.5

　　借：主營業(yè)務成本 1 500

　　貸：合同履約成本 1 500

　　借：應收賬款 1 199

　　貸：合同結算——價款結算 1 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 99

　　借：銀行存款 1 000

　　貸：應收賬款 1 000

　　甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。

　　資料一：2020年4月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品共計100件，單位銷售價格為10萬元 ，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 萬元，增值稅稅額為130萬元。協(xié)議約定，在2020年6月30日之前乙公司有權退回商品。商品已經發(fā)出，款項已經收到。甲公司根據過去的經驗，估計該批商品的退貨率約為8%。

　　【答案】

　　借：銀行存款 1 130

　　貸：主營業(yè)務收入 (100×10×92%)920

　　預計負債——應付退貨款 (100×10×8%)80

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 130

　　借：主營業(yè)務成本(100×8×92%)736

　　應收退貨成本 (100×8×8%)64

　　貸：庫存商品 800

　　資料二：2020年4月30日，甲公司對退貨率進行了重新估計，將該批商品的退貨率調整為10%。

　　【答案】

　　借：主營業(yè)務收入[(10%-8%)×1 000]20

　　貸：預計負債——應付退貨款 20

　　借：應收退貨成本[(10%-8%)×800]16

　　貸：主營業(yè)務成本 16

　　資料三：2020年6月30日，發(fā)生銷售退回11件，商品已經入庫，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　【答案】

　　借：庫存商品 (11×8)88

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(11×10×13%)14.3

　　主營業(yè)務收入 (1×10)10

　　預計負債——應付退貨款(80+20)100

　　貸：應收退貨成本 88

　　銀行存款 (11×10×1.13)124.3

　　借：應收退貨成本(64+16-88=-8)8

　　貸：主營業(yè)務成本 (1×8)8

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