2021年中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》測(cè)試題及答案(11)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　【例題·單選題】2015年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2014年10月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)從2015年1月才開(kāi)始計(jì)提折舊，導(dǎo)致2014年管理費(fèi)用少計(jì)200萬(wàn)元，被認(rèn)定為重大差錯(cuò)，稅務(wù)部門(mén)允許調(diào)整2014年度的應(yīng)交所得稅。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司利潤(rùn)表中的2014年度凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正該差錯(cuò)時(shí)應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目年初余額調(diào)減(　)萬(wàn)元。

　　A.15 　　B .50 　　 C.135 　　 D.150

　　『正確答案』C

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　　『答案解析』甲公司更正該差錯(cuò)時(shí)應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目年初余額調(diào)減200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　200

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　200

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　 50(200×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 50

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　150

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　 15

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　 　15

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的事項(xiàng)有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式

　　C.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命由不能確定變更為10年

　　D.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%變更為10%

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，是會(huì)計(jì)政策變更。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)的有(　)。

　　A.勞務(wù)合同履約進(jìn)度的確定

　　B.預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定

　　C.無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試中可收回金額的確定

　　D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定

　　『正確答案』ABCD

　　【例題·多選題】下列用以更正能夠確定累積影響數(shù)的重要前期差錯(cuò)的方法中，不正確的有(　)。

　　A.追溯重述法

　　B.追溯調(diào)整法

　　C.紅字更正法

　　D.未來(lái)適用法

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』進(jìn)行前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法叫做追溯重述法，其余三個(gè)選項(xiàng)都不正確。

　　【例題·綜合題】甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下：

　　資料一：20×5年1月1日，甲公司以銀行存款12 000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，并于當(dāng)日取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為16 000萬(wàn)元，其中，股本8 000萬(wàn)元，資本公積3 000萬(wàn)元，盈余公積4 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。

　　資料二：乙公司20×5年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為900萬(wàn)元。

　　資料三：乙公司20×6年5月10日對(duì)外宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元，并于20×6年5月20日分派完畢。

　　資料四：20×6年6月30日，甲公司持有的乙公司股權(quán)中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款4 500萬(wàn)元全部收存銀行。當(dāng)日，甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)，但對(duì)乙公司具有重大影響。

　　資料五：乙公司20×6年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中20×6年1月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元。

　　資料六：乙公司20×7年度發(fā)生虧損25 000萬(wàn)元。

　　甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×5年1月1日取得乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』取得乙公司股權(quán)的分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　12 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　12 000

　　(2)計(jì)算甲公司20×5年1月1日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制與購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的合并分錄。

　　『正確答案』產(chǎn)生的合并商譽(yù)=12 000-16 000×60%=2 400(萬(wàn)元)

　　借：股本　　　　　　　　　　　 8 000

　　資本公積　　　　　　　　　 3 000

　　盈余公積　　　　　　　　　 4 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 1 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　 2 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　12 000

　　少數(shù)股東權(quán)益(16 000×40%)6 400

　　(3)分別編制甲公司20×6年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄和20×6年5月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　180

　　貸：投資收益　　　　　　　　180

　　收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　180

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　180

　　(4)編制甲公司20×6年6月30日出售部分乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』20×6年6月30日：

　　借：銀行存款　　　　　　　4 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　4 000

　　投資收益　　　　　　　　500

　　(5)編制甲公司20×6年6月30日對(duì)乙公司剩余股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』按權(quán)益法調(diào)整剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　360

　　貸：盈余公積　　　　　　　　 36

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　324

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　120

　　貸：投資收益　　　　　　　　120

　　借：投資收益　　　　　　　　120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　120

　　(6)分別編制甲公司20×6年末和20×7年末確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』20×6年末：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　40

　　貸：投資收益　　　　　40

　　20×6年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額=12 000-4 000+360+120-120+40=8 400(萬(wàn)元)

　　20×7年末：

　　借：投資收益　　　 8 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　 8 400

　　『答案解析』20×7年被投資方發(fā)生虧損，投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限，仍有額外損失的，在賬外備查登記，不再予以確認(rèn)。

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