中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題專(zhuān)項(xiàng)練習(xí)(2)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　甲公司是我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的一家股份有限公司，其70%的收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，其余收入來(lái)自于出口銷(xiāo)售;生產(chǎn)產(chǎn)品所用原材料有60%需要從國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以美元結(jié)算。外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率計(jì)算。

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　　2×18年12月31日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2×18年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)甲公司的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出疑問(wèn)：

　　(1)甲公司選定的記賬本位幣為人民幣。

　　(2)2月10日甲公司簽訂合同，接受?chē)?guó)外某投資者的投資，合同約定匯率為1美元=7.6元人民幣。3月14日實(shí)際收到該項(xiàng)投資款2000萬(wàn)美元(假定全部作為股本核算)，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1美元=7.5元人民幣。甲公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款——美元　　　　　　　　　(2000×7.5)15000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　(2000×7.6)15200

　　(3)12月1日，甲公司將100萬(wàn)美元兌換成人民幣存入銀行，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.65元人民幣，銀行的買(mǎi)入價(jià)為1美元=7.61元人民幣。甲公司進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　　　　　　　 761

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　　　　　　　 761

　　(4)12月5日，甲公司購(gòu)入A公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，每股支付價(jià)款10歐元，另支付交易費(fèi)用50萬(wàn)元人民幣，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1歐元=8.04元人民幣。12月31日，A公司的股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.1元人民幣。甲公司在2×18年12月31日進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　2490

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　2430

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確請(qǐng)說(shuō)明理由，并做出正確的會(huì)計(jì)處理。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元人民幣表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司選擇人民幣為記賬本位幣的做法是正確的。

　　(2)甲公司接受投資者以外幣投資的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的。

　　理由：企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定的匯率折算實(shí)際收到的外幣金額，而是應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　正確的做法：

　　借：銀行存款——美元　　　　　　　　　(2000×7.5)15000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　(2000×7.5)15000

　　(3)甲公司的貨幣兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是錯(cuò)誤的。

　　理由：發(fā)生外幣兌換時(shí)，銀行存款(美元)的貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日的即期匯率計(jì)算，銀行存款(人民幣)的借方發(fā)生額應(yīng)以當(dāng)日的銀行買(mǎi)入價(jià)計(jì)算，兩者之間的差額作為匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　正確的做法：

　　借：銀行存款——人民幣　　　　　　　　　 761(100×7.61)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　　　 765(100×7.65)

　　(4)甲公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)損益的計(jì)算是錯(cuò)誤的。

　　理由：對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的股票等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值是以外幣表示的，那么應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　正確的做法：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　2490

　　(100×13×8.1-100×10×8.04)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　2490

　　甲公司系增值稅一般納稅人，開(kāi)設(shè)有外匯賬戶(hù)，會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2×18年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：

　　(1)5日，從國(guó)外乙公司進(jìn)口原料一批，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170000元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317 900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

　　(2)14日，向國(guó)外丙公司出口銷(xiāo)售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件。

　　(3)16日，以人民幣從銀行購(gòu)入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣(mài)出價(jià)為1歐元=8.30元人民幣，中間價(jià)為1歐元=8.26元人民幣。

　　(4)20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1 000000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24元人民幣，其中，人民幣8 000000元作為注冊(cè)資本入賬。

　　(5)25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180000歐元(系5日形成)，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

　　(6)28日，收到丙公司匯來(lái)的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。

　　(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(7)，計(jì)算甲公司2×18年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)①12月5日

　　借：原材料　　　　　　　　　1870000(200000×8.5+170000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　317900

　　貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　　　　　　 1700000(200000×8.5)

　　銀行存款——人民幣　　　　　　487900(170000+317900)

　　②12月14日

　　借：應(yīng)收賬款——美元　　　　　　　　253600(40000×6.34)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　253600

　?、?2月16日

　　借：銀行存款——?dú)W元　　　　　　　1652000(200000×8.26)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：銀行存款——人民幣　 　　　　　1660000(200000×8.3)

　　④12月20日

　　借：銀行存款——?dú)W元　　　 　　　8240000(1000000×8.24)

　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　8000000

　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　240000

　?、?2月25日

　　借：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　　　　 　　1530000(180000×8.5)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：銀行存款——?dú)W元　　　　　　　1531800(180000×8.51)

　?、?2月28日

　　借：銀行存款——美元　　　　　　　　252400(40000×6.31)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：應(yīng)收賬款——美元　　　　　　　　253600(40000×6.34)

　　(2)期末計(jì)算匯兌差額

　　期末銀行存款美元賬戶(hù)匯兌差額=40000×6.3-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失);

　　期末銀行存款歐元賬戶(hù)匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失);

　　期末應(yīng)付賬款賬戶(hù)匯兌差額=20000×8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)。

　　借：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　　　　　　　　　　　　　　　6800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額　　　　 　　　　　　　　　30600

　　貸：銀行存款——美元　　　　　　　　 　　　　　　　　400

　　銀行存款——?dú)W元　　　　　 　　　　　　　　　　37000

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