中級(jí)會(huì)計(jì)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題專項(xiàng)練習(xí)(4)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級(jí)會(huì)計(jì)師”。

　　甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%;年末均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均不含增值稅。2020年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

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　　(1)1月1日，甲公司以2 500萬(wàn)元取得乙公司有表決權(quán)股份的80%作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值(相對(duì)于最終控制方而言的)和公允價(jià)值均為3 000萬(wàn)元;所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為3 000萬(wàn)元，其中股本1 200萬(wàn)元，資本公積900萬(wàn)元，盈余公積200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)700萬(wàn)元。在此之前，甲公司和乙公司為同一集團(tuán)下的子公司。

　　(2)3月30日，甲公司向乙公司銷售一批A商品，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。至2020年12月31日乙公司將該批A商品全部對(duì)外出售，但甲公司仍未收到該筆貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

　　(3)5月1日，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司將購(gòu)入的B商品作為存貨入庫(kù);至2020年12月31日，乙公司已對(duì)外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬(wàn)元;2020年12月31日，對(duì)尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬(wàn)元。

　　(4)6月3日，甲公司自乙公司購(gòu)入C商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。乙公司出售該商品售價(jià)為150萬(wàn)元，成本為100萬(wàn)元，甲公司已于當(dāng)日支付貨款，并將C商品投入使用。

　　(5)6月12日，乙公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元;6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利240萬(wàn)元。乙公司2020年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。

　　其他資料如下：

　?、偌坠尽百Y本公積——股本溢價(jià)”科目為850萬(wàn)元。

　　②甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　　③合并報(bào)表中不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄。

　　④不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2020年1月1日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)個(gè)別報(bào)表的分錄。

　　(2)編制甲公司2020年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄(不考慮內(nèi)部交易影響)。

　　(3)編制甲公司2020年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　2 400(3 000×80%)

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　【手寫板】

　　合并日抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　700

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　 　　　　3000×20%=600

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　　720

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　200×80%=160

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　700×80%=560

　　(2)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　320(400×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　(3)

　?、俚咒N長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　盈余公積　　　　　　　　　　　240(200+400×10%)

　　未分配利潤(rùn)——年末　　　　　　　　　　 　　　760

　　[700+400×(1-10%)-300]

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 2 480(2 400+320-240)

　　少數(shù)股東權(quán)益 　　　　　　　　　　　　　　　　620

　　[(1 200+900+240+760)×20%]

　　甲公司為一家上市公司，2×19年發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2×19年 1月1日，甲公司以銀行存款5120萬(wàn)元購(gòu)入A公司當(dāng)日發(fā)行的一般公司債券50萬(wàn)張，面值總額為5000萬(wàn)元，票面年利率為6%，實(shí)際利率為5%。該債券期限為3年，每年年末支付當(dāng)年利息，到期一次償還本金。另發(fā)生交易費(fèi)用16萬(wàn)元。甲公司管理A公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率。

　　2×19年12月31日，甲公司所持A公司債券的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。

　　資料二：2×19年3月1日，甲公司以銀行存款1500萬(wàn)元購(gòu)入B公司股票200萬(wàn)股，占其表決權(quán)股份的5%，另支付交易費(fèi)用20萬(wàn)元。取得該股權(quán)后，甲公司對(duì)B公司不具有控制、共同控制和重大影響，且未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

　　2×19年4月1日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元，并于4月5日實(shí)際發(fā)放。

　　2×19年12月31日，甲公司所持B公司股票的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。

　　資料三：2×19年7月1日，甲公司以銀行存款1780萬(wàn)元購(gòu)入C公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，該債券面值總額為2000萬(wàn)元，票面年利率為5%，到期一次還本付息，實(shí)際年利率為7%，另以銀行存款支付交易費(fèi)用2.5萬(wàn)元。甲公司管理該金融資產(chǎn)的目標(biāo)是收取合同現(xiàn)金流量。合同約定，債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。

　　2×19年12月31日，甲公司所持C公司債券的公允價(jià)值為1900萬(wàn)元。

　　資料四：2×19年8月1日，甲公司購(gòu)入D公司當(dāng)日以面值發(fā)行的4年期可轉(zhuǎn)換公司債券20萬(wàn)張，另發(fā)生交易費(fèi)用15萬(wàn)元，均以銀行存款支付。該可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額為1000元，票面年率利為3%，利息于每年末支付一次;可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可于發(fā)行之日起滿1年后按照10元/股的轉(zhuǎn)股價(jià)格將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為D公司的普通股。

　　2×19年12月31日，甲公司所持D公司可轉(zhuǎn)換公司債券的公允價(jià)值為1090萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素。

　　(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司所持A公司債券應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，并說(shuō)明理由，同時(shí)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　理由：乙公司債券的票面年利率為6%，故其合同現(xiàn)金流量特征為“本金加利息”;甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動(dòng)性需求的同時(shí)，維持固定的收益率，說(shuō)明甲公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又有出售的動(dòng)機(jī)。

　　2×19年 1月1日：

　　借：其他債權(quán)投資——成本 5000

　　——利息調(diào)整 136

　　貸：銀行存款(5120+16)5136

　　2×19年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息(5000×6%)300

　　貸：投資收益(5136×5%)256.8

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 43.2

　　借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)[5200-(5136-43.2)]107.2

　　貸：其他綜合收益 107.2

　　(2)根據(jù)資料二，判斷甲公司所持B公司股票應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，并說(shuō)明理由，同時(shí)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　理由：首先，股票投資不滿足“本金加利息”的合同現(xiàn)金流量特征;其次甲公司對(duì)B公司不具有控制、共同控制和重大影響，且未將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。

　　2×19年3月1日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1500

　　投資收益 20

　　貸：銀行存款 1520

　　2×19年4月1日：

　　借：應(yīng)收股利 20

　　貸：投資收益(400×5%)20

　　2×19年4月5日：

　　借：銀行存款 20

　　貸：應(yīng)收股利 20

　　2×19年12月31日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(1800-1500)300

　　(3)根據(jù)資料三，判斷甲公司所持C公司 債券應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，并說(shuō)明理由，同時(shí)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【正確答案】應(yīng)確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　理由：該債券的合同現(xiàn)金流量特征為“本金加利息”，同時(shí)甲公司管理該金融資產(chǎn)的目標(biāo)是收取合同現(xiàn)金流量。

　　2×19年7月1日：

　　借：債權(quán)投資——成本 2000

　　貸：銀行存款(1780+2.5)1782.5

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整 217.5

　　2×19年12月31日：

　　借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(2000×5%×6/12)50

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整 12.39

　　貸：投資收益(1782.5×7%×6/12)62.39

　　(4)根據(jù)資料四，判斷甲公司所持D公司可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)予以確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，并說(shuō)明理由，同時(shí)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

　　【正確答案】應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　理由：可轉(zhuǎn)換公司債券中嵌入了轉(zhuǎn)股權(quán)，作為一個(gè)整體進(jìn)行評(píng)估，其不符合“本金加利息”的合同現(xiàn)金流量特征，所以應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　2×19年8月1日：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1000

　　投資收益 15

　　貸：銀行存款 1015

　　2×19年12月31日：

　　借：應(yīng)收利息(1000×3%×5/12)12.5

　　貸：投資收益 12.5

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 90

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(1090-1000)90

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