中級會計(jì)《會計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題專項(xiàng)練習(xí)(5)，更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計(jì)師”。

　　為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行相關(guān)投資，2×19年1月1日至2×21年1月1日有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下：

【獲取完整版真題答案】微信掃碼或搜索“職上中級會計(jì)師”快速獲取真題答案及解析

　　(1)2×19年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券，購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款952.88萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，每年12月31日支付當(dāng)年利息，實(shí)際年利率為6%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。該債券不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。

　　(2)至2×19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加，根據(jù)未來12個(gè)月預(yù)期信用損失確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為5萬元，其公允價(jià)值為960萬元。

　　(3)甲公司于2×21年1月1日將管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更為以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，至2×20年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，但未發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為15萬元，2×21年1月1日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為953.27萬元。

　　假定本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、預(yù)期信用損失及公允價(jià)值變動，編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(4)判斷2×21年1月1日甲公司重分類后金融資產(chǎn)的類別，說明理由，編制重分類日的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　①甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，并且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，故應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　②甲公司取得乙公司債券時(shí)的會計(jì)分錄

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　957.88

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 42.12

　　(2)

　?、?×19年應(yīng)確認(rèn)利息收入=957.88×6%=57.47(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　7.47

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.47

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　②2×19年應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失=5-0=5(萬元)

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 5

　?、蹅鶛?quán)投資不確認(rèn)公允價(jià)值變動。

　　(3)2×20年1月1日債權(quán)投資賬面余額=957.88+57.47-50=965.35(萬元)，2×20年應(yīng)確認(rèn)利息收入=965.35×6%=57.92(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　7.92

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 57.92

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2×20年應(yīng)確認(rèn)的預(yù)期信用損失=15-5=10(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(4)重分類后該金融資產(chǎn)應(yīng)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

　　理由：甲公司將管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式變更為以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，故應(yīng)將該金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　 1 000

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整　　 26.73(42.12-7.47-7.92)

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　　1000

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 26.73

　　借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動　　　20

　　[(1000-26.73)-953.27]

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動　　　　　　　　　20

　　借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　15

　　甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間保持不變。甲公司已按2×20年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額6 000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1 500萬元，按凈利潤的10%提取了法定盈余公積。甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×21年3月25日;2×20年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2×21年4月20日完成。2×21年1月28日，甲公司對與2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2×20年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1 000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付其售出代銷商品的手續(xù)費(fèi);代銷期限為6個(gè)月，代銷期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單。2×20年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬元，增值稅稅額為3.12萬元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額25.92萬元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生。甲公司2×20年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計(jì)處理(單位：萬元)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 25.92

　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　3.12

　　資料二：2×20年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)期為12個(gè)月。至2×20年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本50萬元(均為開發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬元的成本。2×20年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對已完成工作的測量確定履約進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的履約進(jìn)度為10%，丙公司同意按履約進(jìn)度支付款項(xiàng)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅。甲公司2×20年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計(jì)處理(單位：萬元)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　資料三：2×20年6月5日，甲公司申請一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國家級研發(fā)補(bǔ)貼。申請書中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2×20年7月1日起開始對導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1 200萬元(其中計(jì)劃自籌600萬元，申請財(cái)政補(bǔ)貼600萬元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司。2×20年6月15日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請，同意給予補(bǔ)貼款600萬元，但不得挪作他用。2×20年7月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開始研發(fā)，至2×20年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法核算，且在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)沒有調(diào)整關(guān)于該政府補(bǔ)助的部分。甲公司2×20年7月1日對上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計(jì)處理(單位：萬元)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　要求：

　　(1)判斷甲公司對委托代銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確并說明理由;判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(2)判斷甲公司對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確并說明理由;判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(3)判斷甲公司對財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確并說明理由;判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　【答案】

　　(1)①甲公司的相關(guān)會計(jì)處理不正確。

　　理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到商品代銷清單的時(shí)候按受托方出售數(shù)量確認(rèn)收入。

　　②該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　36

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　 1.5(6×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　 1.5

　　借：利潤分配——未分配利潤　4.05[(36-30-1.5)×90%]

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 4.5(36-30-1.5)

　　(2)①甲公司相關(guān)會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司應(yīng)按照履約進(jìn)度確認(rèn)該項(xiàng)軟件開發(fā)合同的收入和成本，因?yàn)榻?jīng)專業(yè)測量師測定的履約進(jìn)度為10%，所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500×10%=50(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。

　?、谠撌马?xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　10

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　10

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　 5(20×25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　 5

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　13.5

　　(3)①甲公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：該項(xiàng)對綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的部分，所以整體作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入其他收益。另外，政府補(bǔ)助屬于不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要將這部分收入進(jìn)行調(diào)減，不需要繳納所得稅，題目中是按照2×20年利潤總額6 000萬元為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，未將政府補(bǔ)助的不征稅收入扣除，所以需要將原政府補(bǔ)助計(jì)入的收入600萬元對應(yīng)的應(yīng)交所得稅進(jìn)行調(diào)減。

　　②該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——其他收益　　　　　　　　 450

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　450(600-600/24×6)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　150(600×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　 150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 270

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　 300

掃碼或搜索【職上Tracy老師帶你學(xué)中會】

即刻獲取2022年中會查分提醒及成績快速查詢?nèi)肟?/span>