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　　【長期股權投資與合并財務報表?綜合題】 2017年1月1日，甲公司以銀行存款5 700萬元自非關聯(lián)方取得乙公司80%的有表決權的股份，對乙公司進行控制，本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系，甲公司、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

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　　資料一：2017年1月1日，乙公司所有者權益的賬面價值為5 900萬元，其中：股本2 000萬元，資本公積1 000萬元，盈余公積900萬元，未分配利潤2 000萬元。除存貨的公允價值高于賬面價值100萬元外，乙公司其余各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。

　　資料二：2017年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為900萬元的設備以1 200萬元的價格出售給乙公司，當期，乙公司以銀行存款支付貨款，并將該設備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用，乙公司預計設備的使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　資料三：2017年12月31日乙公司將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。

　　資料四：2017年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，提取法定盈余公積60萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬元，不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關因素，甲公司編制合并報表時以甲、乙公司個別財務報表為基數(shù)在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。

　　要求:

　　(1)分別計算甲公司在2017年1月1日合并財務報表中應確認的商譽金額和少數(shù)股東權益的金額。

　　(2)編制2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關的調整分錄。

　　(3)編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負債表相關的抵銷分錄。

　　(4)編制2017年12月31日與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)2017年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=5 900 +100=6 000(萬元)。

　　商譽=5 700-6 000×80%=900(萬元)。

　　少數(shù)股東權益=6 000×20%=1 200(萬元)。

　　(2)

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(3)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　 1 100(1 000+100)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　　900

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　 　　　5 700

　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　 　　　1 200

　　[(2 000+1 100+900+2 000)×20%]

　　(4)

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　將成本法核算的結果調整為權益法核算的結果：

　　借：長期股權投資　　　　　　　 400[(600-100)×80%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　160(200×80%)

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　調整后的長期股權投資的賬面價值=5 700+400-160=5 940(萬元)。

　　抵權益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　資本公積　　　　　　　　　 　　1 100(1 000+100)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　960(900+60)

　　未分配利潤——年末　2 240(2 000+600-60-100-200)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　貸：長期股權投資　　　　　　　 5 940(5 700+400-160)

　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　 　1 260

　　[(2 000+1 100+960+2 240)×20%]

　　抵損益：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　 100[(600-100)×20%]

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　 200

　　提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　 　2 240

　　內部交易抵銷：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　30(300÷5×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　【長期股權投資與合并財務報表?綜合題】甲公司對乙公司進行股票投資的相關資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款 12 000萬元從非關聯(lián)方取得乙公司的60%的有表決權股份。并于當日取得對乙公司的控制權，當日乙公司所有者權益的賬面價值為 16 000萬元，其中，股本 8 000萬元，資本公積 3 000萬元，盈余公積 4 000萬元，未分配利潤 1 000萬元。乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。

　　資料二：乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為 900萬元。

　　資料三：乙公司2016年5月10日對外宣告分配現(xiàn)金股利 300萬元，并于2016年5月20日分派完畢。

　　資料四：2016年6月30日，甲公司將持有的乙公司股權中的1/3出售給非關聯(lián)方。所得價款 4 500萬元全部收存銀行。當日，甲公司仍對乙公司具有重大影響。

　　資料五：乙公司2016年度實現(xiàn)凈利潤 400萬元，其中2016年1月1日至6月30日實現(xiàn)的凈利潤為 300萬元。

　　資料六：乙公司2017年度發(fā)生虧損 25 000萬元。

　　甲、乙公司每年均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2015年1月1日取得乙公司股權的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2015年1月1日編制合并資產(chǎn)負債表時應確認的商譽，并編制與購買日合并報表相關分錄。

　　(3)分別編制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄和2016年5月20日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。

　　(4)編制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股權的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2016年6月30日對乙公司剩余股權由成本法轉為權益法的會計分錄。

　　(6)分別編制甲公司2016年年末和2017年年末確認投資損益的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)

　　編制合并資產(chǎn)負債表時應確認的商譽=12 000-16 000×60%=2 400(萬元)。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　8 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　3 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　4 000

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 　　1 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 400

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　 　　6 400

　　[(8 000+3 000+4 000+1 000)×40%]

　　(3)

　　2016年5月10日

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　2016年5月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　(4)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(5)

　　借：長期股權投資　　　　　　480(900×40%+300×40%])

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　 　324

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　120

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　120

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　 　　　　　120

　　調整后剩余的長期股權投資的賬面價值=8 000+480-120=8 360(萬元)。

　　(6)

　　借：長期股權投資　　　　　　　　40[(400-300)×40%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　彌補虧損前長期股權投資的賬面價值=8 360+40=8 400(萬元)，甲公司應承擔乙公司的虧損=25 000×40%=10 000(萬元)，超過長期股權投資賬面價值，應以長期股權投資的賬面價值為限承擔虧損。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

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