2021年中級會計(jì)《會計(jì)實(shí)務(wù)》經(jīng)典習(xí)題及答案(6),更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級會計(jì)師”。
【例題·單選題】2015年12月20日,甲公司以每股4元的價(jià)格從股票市場購入100萬股乙公司普通股股票,將其作為交易性金融資產(chǎn),2015年12月31日,甲公司持有乙公司普通股股票的公允價(jià)值為每股6元,不考慮其他因素,2015年12月31日,甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為( )萬元。
A.0
B.600
C.400
D.200
『正確答案』D
『答案解析』2015年末,交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元,所以產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬元。
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【例題·單選題】下列各項(xiàng)中,其計(jì)稅基礎(chǔ)為零的是( )。
A.因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金
B.因購入存貨形成的應(yīng)付賬款
C.因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債
D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金
『正確答案』C
『答案解析』資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為以后期間可以稅前列支的金額,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債賬面價(jià)值減去以后可以稅前列支的金額。選項(xiàng)C,企業(yè)因保修費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支,即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=其賬面價(jià)值-稅前列支的金額=0。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中,因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有( )。
A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)
B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)
C.已確認(rèn)公允價(jià)值變動損益的交易性金融資產(chǎn)
D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)A,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計(jì)上不計(jì)提攤銷,但稅法規(guī)定會按一定方法進(jìn)行攤銷,會形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B,企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn),因此不允許稅前扣除,會形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動稅法上也不承認(rèn),會形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D,因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債,稅法不允許扣除,是永久性差異,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有( )。
A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)
B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債
C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損
『正確答案』AB
『答案解析』選項(xiàng)C,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D,在會計(jì)處理上,視同可抵扣暫時(shí)性差異。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于政府補(bǔ)助會計(jì)處理的表述,正確的有( )。
A.總額法下收到的自然災(zāi)害補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入
B.凈額法下收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入
C.收到的用于未來購買環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益
D.收到的即征即退增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他收益
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B,凈額法下,收到的人才引進(jìn)獎勵金應(yīng)確認(rèn)為日?;顒拥恼a(bǔ)助,用于補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用的,直接沖減管理費(fèi)用等,用于以后期間將發(fā)生的人才引進(jìn)費(fèi)用的,應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益,以后期間進(jìn)行攤銷。選項(xiàng)D,對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進(jìn)行會計(jì)處理,收到時(shí)確認(rèn)為其他收益。
【例題·單選題】2×17年12月7日,甲公司以銀行存款600萬元購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并立刻投入使用,該設(shè)備取得時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致,2×18年度甲公司對該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)200萬元,企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除的折舊額為120萬元,2×18年12月31日,甲公司估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額為460萬元,不考慮增值稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,2×18年12月31日,甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為( )。
A.可抵扣暫時(shí)性差異80萬元
B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬元
C.可抵扣暫時(shí)性差異140萬元
D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元
『正確答案』A
『答案解析』2×18年年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-200=400(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=600-120=480(萬元),資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異80萬元。
【例題·單選題】甲公司為動漫軟件開發(fā)企業(yè),其增值稅享受即征即退政策。2018年12月,甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門即征即退方式返還的2018年度增值稅款40萬元。假定不考慮其他因素,甲公司實(shí)際收到返還的增值稅款時(shí),會計(jì)處理正確的是( )。
A.應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入
B.應(yīng)計(jì)入遞延收益
C.應(yīng)沖減管理費(fèi)用
D.應(yīng)計(jì)入其他收益
『正確答案』D
『答案解析』甲公司收到即征即退方式返還的增值稅,屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,并且是用于補(bǔ)償已發(fā)生的支出,因此應(yīng)于收到時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(其他收益);即征即退的增值稅等特殊情況,只能采用總額法,并且該事項(xiàng)與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān),因此選項(xiàng)ABC均不正確。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.凈額法下企業(yè)已確認(rèn)的政府補(bǔ)助退回時(shí),應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值
B.總額法下企業(yè)提前處置使用不需退回的政府補(bǔ)助購建的固定資產(chǎn),尚未攤銷完畢的遞延收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
C.凈額法下企業(yè)在購入相關(guān)資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將原已收到并確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助沖減所購資產(chǎn)賬面價(jià)值
D.總額法下,企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)遞延收益,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期轉(zhuǎn)入損益
『正確答案』ABCD
【例題·判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中,購買日形成商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。( )
『正確答案』錯
『答案解析』合并商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,免稅合并的情況下,不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
【例題·多選題】下列關(guān)于企業(yè)遞延所得稅負(fù)債會計(jì)處理的表述中,正確的有( )。
A.商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債
B.與損益相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用
C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間超過一年的,相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量
D.遞延所得稅負(fù)債以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的企業(yè)所得稅稅率計(jì)量
『正確答案』BD
『答案解析』選項(xiàng)A,商譽(yù)初始確認(rèn)時(shí)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;選項(xiàng)C,無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅負(fù)債都不要求折現(xiàn)。
【例題·判斷題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,直接計(jì)入當(dāng)期損益。( )
『正確答案』×
『答案解析』與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,用于補(bǔ)償以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,收到時(shí)應(yīng)先計(jì)入遞延收益。
【例題·判斷題】企業(yè)收到政府無償劃撥的公允價(jià)值不能可靠取得的非貨幣性長期資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照名義金額(1元)計(jì)量。( )
『正確答案』√
『答案解析』企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額(1元)計(jì)量。
【例題·判斷題】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的公允價(jià)值不能合理確定的,企業(yè)應(yīng)以名義金額對其進(jìn)行計(jì)量,并計(jì)入當(dāng)期損益。( )
『正確答案』√
『答案解析』與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的公允價(jià)值不能合理確定的,企業(yè)應(yīng)以名義金額對其進(jìn)行計(jì)量,對以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題·計(jì)算分析題】甲公司對政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會計(jì)處理。其與政府補(bǔ)助相關(guān)的資料如下:
資料一:2017年4月1日,根據(jù)國家相關(guān)政策,甲公司向政府有關(guān)部門提交了購置A環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼申請。2017年5月20日,甲公司收到了政府補(bǔ)貼款12萬元存入銀行。
資料二:2017年6月20日,甲公司以銀行存款60萬元購入A環(huán)保設(shè)備并立即投入使用。預(yù)計(jì)使用年限為5年。預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。
資料三:2018年6月30日,因自然災(zāi)害導(dǎo)致甲公司的A環(huán)保設(shè)備報(bào)廢且無殘值,相關(guān)政府補(bǔ)助無需退回。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
(1)編制甲公司2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的會計(jì)分錄。
『正確答案』2017年5月20日收到政府補(bǔ)貼款的處理:
借:銀行存款 12
貸:遞延收益 12
(2)編制2017年購入設(shè)備的會計(jì)分錄。
『正確答案』2017年6月20日購入A環(huán)保設(shè)備的處理:
借:固定資產(chǎn) 60
貸:銀行存款 60
(3)計(jì)算2017年7月份計(jì)提折舊的金額,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
『正確答案』7月份應(yīng)計(jì)提折舊的金額=60/5/12=1(萬元)
分錄為:
借:制造費(fèi)用 1
貸:累計(jì)折舊 1
(4)計(jì)算2017年7月份應(yīng)分?jǐn)偟恼a(bǔ)助的金額,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
『正確答案』7月份應(yīng)分?jǐn)傉a(bǔ)助的金額=12/5/12=0.2(萬元)
分錄為:
借:遞延收益 0.2
貸:其他收益 0.2
(5)編制2018年6月30日環(huán)保設(shè)備報(bào)廢的分錄。
『正確答案』固定資產(chǎn)報(bào)廢的分錄為:
借:固定資產(chǎn)清理 48
累計(jì)折舊 12
貸:固定資產(chǎn) 60
尚未分?jǐn)偟倪f延收益=12-12/5=9.6(萬元),轉(zhuǎn)銷遞延收益余額:
借:遞延收益 9.6
貸:固定資產(chǎn)清理 9.6
借:營業(yè)外支出 38.4
貸:固定資產(chǎn)清理 38.4
【例題·計(jì)算分析題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化,未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×18年1月1日,甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司2×18年發(fā)生的會計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下:
資料一:2×17年12月20日,甲公司取得并立即提供給行政管理部門使用的一項(xiàng)初始入賬金額為150萬元的固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。會計(jì)處理采用年限平均法計(jì)提折舊,該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。根據(jù)稅法規(guī)定,2×18年甲公司該固定資產(chǎn)的折舊額能在稅前扣除的金額為50萬元。
資料二:2×18年11月5日,甲公司取得乙公司股票20萬股,并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),初始入賬金額為600萬元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2×18年12月31日,該股票的公允價(jià)值為550萬元。稅法規(guī)定,金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
資料三:2×18年12月10日,甲公司因當(dāng)年偷稅漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬元,稅法規(guī)定,偷稅漏稅的罰款支出不得稅前扣除。
甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3 000萬元。
本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求:
(1)計(jì)算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異,判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異,并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2×18年12月31日對乙公司股票投資的暫時(shí)性差異,判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異,并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會計(jì)分錄。
(3)分別計(jì)算甲公司2×18年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額,并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
『正確答案』
(1)2×18年12月31日,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150/5=120(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬元),資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,差異額=120-100=20(萬元)。
借:所得稅費(fèi)用 (20×25%)5
貸:遞延所得稅負(fù)債 5
(2)2×18年12月31日,其他權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值為550萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元,資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異,差異額=600-550=50(萬元)。
借:遞延所得稅資產(chǎn) (50×25%)12.5
貸:其他綜合收益 12.5
(3)應(yīng)納稅所得額=3 000-20+200=3 180(萬元)
應(yīng)交所得稅=3 180×25%=795(萬元)
借:所得稅費(fèi)用 795
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 795
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