2021年中級會計《會計實務》經(jīng)典習題及答案(7),更多關于中級會計職稱考試試題,請關注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上中級會計師”。
【例題·單選題】20×7年2月1日,甲公司與乙公司簽訂了一項總額為20000萬元的固定造價合同,在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日止,甲公司累計已發(fā)生成本6500萬元,20×7年12月25日,經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍,附加裝修辦公樓的服務內(nèi)容,合同價格相應增加3400萬元,假定上述新增合同價款不能反映裝修服務的單獨售價。不考慮其他因素,下列各項關于上述合同變更會計處理的表述中,正確的是( )。
A.合同變更部分作為單獨合同進行會計處理
B.合同變更部分作為原合同組成部分進行會計處理
C.合同變更部分作為單項履約義務于完成裝修時確認收入
D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進行會計處理
『正確答案』B
『答案解析』在合同變更日已轉讓商品與未轉讓商品之間不可明確區(qū)分的,應當將該合同變更部分作為原合同的組成部分,在合同變更日重新計算履約進度,并調整當期收入和相應成本等。
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【例題·單選題】甲公司為執(zhí)行政府綠色出行,給予乘公交乘客0.5元/乘次的票價優(yōu)惠,公司少收入的票款由政府補貼。2×18年12月,甲公交公司實際收到乘客支付票款800萬元。同時收到政府按乘次給予當月車票補貼200萬元。不考慮其他因素,甲公司12月應確認的營業(yè)收入為( )萬元。
A.600
B.200
C.1000
D.800
『正確答案』C
『答案解析』甲公司收到的200萬元政府補貼實際上與日常經(jīng)營活動密切相關且構成了甲公司乘車服務對價的組成部分,應當作為收入進行會計處理,因此甲公司12月應確認的營業(yè)收入=800+200=1000(萬元)。
【例題·單選題】下列各項中,不屬于企業(yè)獲得的政府補助的是( )。
A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息給予的補貼
B.政府部門無償撥付給企業(yè)進行技術改造的專項資金
C.政府部門作為企業(yè)所有者投入的資本
D.政府部門先征后返的增值稅
『正確答案』C
『答案解析』無償性是政府補助的基本特征,政府部門作為企業(yè)所有者向企業(yè)投入資本,政府將擁有企業(yè)的所有權,分享企業(yè)利潤,屬于互惠交易。所以選項C不屬于政府補助。
【例題·多選題】對于在某一時點履行的履約義務,企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入,在判斷客戶是否取得商品的控制權時,企業(yè)應當考慮的跡象有( )。
A.客戶已擁有該商品的法定所有權
B.客戶就該商品附有現(xiàn)時付款義務
C.客戶已接受該商品
D.客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬
『正確答案』ABCD
『答案解析』在判斷客戶是否已取得商品控制權時企業(yè)應當考慮下列跡象:
(1)企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利,即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務。
(2)企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶,即客戶已擁有該商品的法定所有權。
(3)企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶,即客戶已占有該商品實物
(4)企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶,即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬。
(5)客戶已接受該商品。
【例題·多選題】企業(yè)為取得銷售合同發(fā)生的且由企業(yè)承擔的下列支出,應在發(fā)生時計入當期損益的有( )。
A.盡職調查發(fā)生的費用
B.投標活動發(fā)生的交通費
C.投標文件制作費
D.招標文件購買費
『正確答案』ABCD
『答案解析』差旅費、投標費、為準備投標資料發(fā)生的相關費用等,這些支出無論是否取得合同均會發(fā)生,應當在發(fā)生時計入當期損益,除非這些支出明確由客戶承擔。
【例題·判斷題】銷售合同約定客戶支付對價的形式為股票的,企業(yè)應當根據(jù)合同開始日后股票公允價值的變動調整合同的交易價格。( )
『正確答案』×
『答案解析』銷售合同約定客戶支付對價的形式為股票的,交易價格應以股票在合同開始日的公允價值確定;合同開始日后,股票公允價值的變動金額不應調整原交易價格。
【例題·判斷題】企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源,如果和自身銷售商品密切相關,且是企業(yè)商品對價的組成部分,不應作為政府補助進行會計處理。( )
『正確答案』√
『答案解析』企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源,如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務等活動密切相關,且是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分,應當適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》等相關會計準則。
【例題·計算分析題】甲公司2×18年12月發(fā)生的與收入相關的交易或事項如下:
資料一,2×18年12月1日,甲公司與客戶乙公司簽訂一項銷售并安裝合同,合同期限2個月,交易價格270萬元。合同約定,當甲公司履約完畢時,才能從乙公司收取全部合同金額,甲公司對設備質量和安裝質量承擔責任。該設備單獨售價200萬元,安裝勞務單獨售價100萬元。2×18年12月5日,甲公司以銀行存款170萬元從丙公司購入并取得該設備的控制權,于當日按合同約定直接運抵乙公司指定地點并安裝,乙公司對其驗收并取得控制權,此時甲公司向客戶乙銷售設備履約義務已完成。
資料二,至2×18年12月31日,甲公司實際發(fā)生安裝費用48萬元(均系甲公司員工薪酬),估計還將發(fā)生安裝費用32萬元,甲公司向乙公司提供設備安裝勞務屬于一個時段履行的履約義務,按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定履約進度,不考慮增值稅及其他因素。
要求:
(1)判斷甲公司向乙公司銷售設備時的身份是主要責任人還是代理人,并說明理由。
(2)計算甲公司將交易價格分攤到設備銷售與安裝的金額。
(3)編制2×18年12月5日甲公司銷售設備時確認銷售收入并結轉銷售成本的會計分錄。
(4)編制甲公司2×18年12月發(fā)生設備安裝費用的會計分錄。
(5)分別計算甲公司2×18年12月31日設備安裝履約進度和應確認設備安裝收入金額,并編制確認安裝收入和結轉安裝成本的會計分錄。
『正確答案』(1)甲公司是主要責任人。
理由:2×18年12月5日,甲公司從丙公司購入設備并取得該設備的控制權,甲公司對設備質量和安裝質量承擔責任。因此甲公司是主要責任人。
(2)設備銷售應分攤的交易價格=270×200/(200+100)=180(萬元)
設備安裝應分攤的交易價格=270×100/(200+100)=90(萬元)
(3)甲公司銷售設備時確認銷售收入并結轉銷售成本:
借:庫存商品 170
貸:銀行存款 170
借:合同資產(chǎn) 180
貸:主營業(yè)務收入——設備銷售 180
借:主營業(yè)務成本——設備銷售 170
貸:庫存商品 170
(4)甲公司12月發(fā)生設備安裝費用:
借:合同履約成本——設備安裝 48
貸:應付職工薪酬 48
(5)2×18年12月31日,甲公司安裝履約進度=48/(48+32)×100%=60%;
2×18年12月31日,甲公司應確認安裝收入金額=90×60%=54(萬元)。
借:合同資產(chǎn) 54
貸:主營業(yè)務收入——設備安裝 54
借:主營業(yè)務成本——設備安裝 48
貸:合同履約成本——設備安裝 48
【例題·綜合題】2×18年9月至12月,甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下:
資料一:2×18年9月1日,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品2000件,單位銷售價格為0.4萬元,單位成本為0.3萬元。銷售貨款已收存銀行。根據(jù)銷售合同約定,在2×18年10月31日之前乙公司有權退還A產(chǎn)品。2×18年9月1日,甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計該批A產(chǎn)品的退貨率為10%。2×18年9月30日,甲公司對該批A產(chǎn)品的退貨率重新評估為5%。2×18年10月31日,甲公司收到退回的120件A產(chǎn)品,并以銀行存款退還相應的銷售款。
A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品轉移給客戶時,控制權隨之轉移。
本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料一,分別編制甲公司2×18年9月1日確認A產(chǎn)品銷售收入并結轉成本、2×18年9月30日重新估計退貨率和2×18年10月31日實際發(fā)生銷售退回時的相關會計分錄。
『正確答案』(1)2×18年9月1日:
借:銀行存款 (2000×0.4)800
貸:主營業(yè)務收入 (800×90%)720
預計負債 80
借:主營業(yè)務成本 (600×90%)540
應收退貨成本 60
貸:庫存商品 (2000×0.3)600
2×18年9月30日:
借:預計負債 (800×5%)40
貸:主營業(yè)務收入 40
借:主營業(yè)務成本 (600×5%)30
貸:應收退貨成本 30
2×18年10月31日:
借:庫存商品 (120×0.3)36
預計負債 40
主營業(yè)務收入 [(120-2000×5%)×0.4] 8
貸:銀行存款 (120×0.4)48
應收退貨成本 30
主營業(yè)務成本 [(120-2000×5%)×0.3] 6
資料二:2×18年12月1日,甲公司向客戶銷售成本為300萬元的B產(chǎn)品,售價400萬元已收存銀行??蛻魹榇双@得125萬個獎勵積分,每個積分可在2×19年購物時抵減1元。根據(jù)歷史經(jīng)驗,甲公司估計該積分的兌換率為80%。
要求:
(2)根據(jù)資料二,計算甲公司2×18年12月1日應確認的收入和合同負債金額,并編制確認收入、結轉成本的相關會計分錄。
『正確答案』(2)客戶購買商品的單獨售價合計=400(萬元)
考慮積分兌換率之后甲公司估計獎勵積分單獨售價=125×1×80%=100(萬元)
分攤至商品的交易價格=400/(400+100)×400=320(萬元)
分攤至獎勵積分的交易價格=100/(400+100)×400=80(萬元)
因此,甲公司銷售B產(chǎn)品應確認的收入金額=320(萬元),應確認的合同負債金額=80(萬元)。
借:銀行存款 400
貸:主營業(yè)務收入 320
合同負債 80
借:主營業(yè)務成本 300
貸:庫存商品 300
資料三:2×18年12月10日,甲公司向聯(lián)營企業(yè)丙公司銷售成本為100萬元的C產(chǎn)品,售價150萬元已收存銀行。至2×18年12月31日,該批產(chǎn)品未向外部第三方出售。甲公司在2×17年11月20日取得丙公司20%有表決權股份,當日,丙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。甲公司采用的會計政策、會計期間與丙公司的相同。丙公司2×18年度實現(xiàn)凈利潤3 050萬元。
要求:
(3)根據(jù)資料三,計算甲公司2×18年年末在其個別報表中對丙公司股權投資應確認的投資收益,并編制相關會計分錄。
『正確答案』(3)丙公司調整后的凈利潤=3050-(150-100)=3000(萬元)
甲公司個別報表應確認的投資收益=3000×20%=600(萬元)
借:長期股權投資——損益調整 600
貸:投資收益 600
資料四:2×18年12月31日,甲公司根據(jù)產(chǎn)品質量保證條款,對其2×18年第四季度銷售的D產(chǎn)品計提保修費。根據(jù)歷史經(jīng)驗,所售D產(chǎn)品的80%不會發(fā)生質量問題;15%將發(fā)生較小質量問題,其修理費為銷售收入的3%;5%將發(fā)生較大質量問題,其修理費為銷售收入的6%。2×18年第四季度,甲公司D產(chǎn)品的銷售收入為1 500萬元。
要求:
(4)根據(jù)資料四,計算甲公司2×18年第四季度應確認保修費的金額,并編制相關會計分錄。
『正確答案』(4)甲公司2×18年第四季度應確認的保修費金額=(80%×0+15%×3%+5%×6%)×1500=11.25(萬元)
借:銷售費用 11.25
貸:預計負債 11.25
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