2021年中級會計《會計實務(wù)》經(jīng)典習(xí)題及答案(10)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上中級會計師”。

　　【例題·單選題】2×18年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當日發(fā)行的5年期債券，面值為1 000萬元，票面年利率為10%，每年年末支付利息，到期償還債券面值。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券投資的實際年利率為7.53%。2×18年12月31日該債券公允價值為1 095萬元，預(yù)期信用損失20萬元。不考慮其他因素，2×18年12月31日，甲公司該債券投資的賬面價值為( )萬元。

　　A.1 095　　B.1 075　　C.1 082.83　　D.1 062.83

　　『正確答案』A

　　『答案解析』其他債權(quán)投資按照公允價值后續(xù)計量，計提減值不影響其賬面價值，因此2×18年12月31日，甲公司該債券投資的賬面價值就等于當日公允價值，即1 095萬元，選項A正確。

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　　【例題·單選題】2×18年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2×18年3月2日開始施工。2×18年6月1日甲公司從銀行借入于當日開始計息的專門借款，并于2×18年6月26日使用該項專門借款支付第二期工程款，該項專門借款利息開始資本化的時點為(　)。

　　A.2×18年6月26日

　　B.2×18年3月2日

　　C.2×18年2月18日

　　D.2×18年6月1日

　　『正確答案』D

　　『答案解析』開始資本化時點要同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　【例題·單選題】2013年4月20日，甲公司以當月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為(　)。

　　A.2013年4月1日　　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日　　 D.2013年7月15日

　　『正確答案』C

　　『答案解析』借款費用開始資本化的三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;②借款費用已經(jīng)發(fā)生;③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　借款費用開始資本化的三個條件全部滿足的時點為2013年5月10日，所以此時為開始資本化時點。

　　【例題·單選題】2019年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2019年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對甲公司2019年度營業(yè)利潤的影響金額為(　)萬元。

　　A.14　　B.15

　　C.19　　D.20

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　195

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　5

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　1

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　201

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 　15

　　貸：公允價值變動損益 　　　　　　　　15

　　【例題·單選題】2019年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實際收到的款項為18 800萬元，該債券面值總額為18 000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付;實際年利率為4%，2019年12月31日，甲公司該項應(yīng)付債券的攤余成本為(　)萬元。

　　A.18 000　　B.18 652　　C.18 800　　D.18 948

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2019年12月31日該應(yīng)付債券的攤余成本=18 800+18 800×4%-18 000×5%=18 800+752-900=18 652(萬元)，所以選擇B。

　　【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2017年4月5日，甲公司將自產(chǎn)的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元/件，公允價值和計稅價格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額為(　)萬元。

　　A.18

　　B.14.04

　　C.12

　　D.20.34

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額=600×300+600×300×13%=203 400(元)，即20.34萬元。

　　【例題·單選題】企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應(yīng)選擇的計量屬性是(　)。

　　A.現(xiàn)值

　　B.歷史成本

　　C.重置成本

　　D.公允價值

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)向職工提供非貨幣性福利，應(yīng)采用公允價值進行計量。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于借款費用的有(　)。

　　A.銀行借款的利息

　　B.債券溢價的攤銷

　　C.債券折價的攤銷

　　D.發(fā)行股票的手續(xù)費

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』發(fā)行股票的手續(xù)費，是權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用。

　　【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是(　)。

　　A.股票發(fā)行費用

　　B.長期借款的手續(xù)費

　　C.外幣借款的匯兌差額

　　D.溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整攤銷額

　　『正確答案』A

　　『答案解析』借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。股票發(fā)行費用不屬于借款費用。

　　【例題·多選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)作為短期薪酬進行會計處理的有(　)。

　　A.由企業(yè)負擔的職工醫(yī)療保險費

　　B.向職工發(fā)放的高溫補貼

　　C.由企業(yè)負擔的職工住房公積金

　　D.向職工發(fā)放的工資

　　『正確答案』ABCD

　　【例題·多選題】下列各項中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有(　)。

　　A.累積帶薪缺勤

　　B.職工教育經(jīng)費

　　C.非貨幣性福利

　　D.長期殘疾福利

　　『正確答案』ABCD

　　【例題·判斷題】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時，應(yīng)當按照產(chǎn)品的賬面價值確定職工薪酬的金額。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』應(yīng)按照產(chǎn)品的公允價值和增值稅合計金額確定職工薪酬的金額。

　　【例題·判斷題】企業(yè)將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當按金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題·綜合題】甲公司所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不變，未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，2×18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、負債的年初余額均為0。甲公司與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的交易或事項如下：

　　(1)2×18年10月10日，甲公司以銀行存款600萬元購入乙公司股票200萬股，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。

　　(2)2×18年12月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價值為660萬元。

　　(3)甲公司2×18年度的利潤總額為1 500萬元，稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價值變動損益不計入當期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時一并計入轉(zhuǎn)讓當期的應(yīng)納稅所得額，除該事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

　　(4)2×19年3月20日，乙公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.3元，2×19年3月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

　　2×19年3月31日，甲公司持有上述乙公司股票的公允價值為660萬元。

　　(5)2×19年4月25日，甲公司將持有的乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得648萬元存入銀行，不考慮企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×18年10月10日購入乙公司股票的會計分錄。(“交易性金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細科目)

　　(2)編制甲公司2×18年12月31日對乙公司股票投資期末計量的會計分錄。

　　(3)分別計算甲公司2×18年度的應(yīng)納稅所得額，當期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅負債和所得稅費用的金額，并編制會計分錄。

　　(4)編制甲公司2×19年3月20日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時的會計分錄。

　　(5)編制甲公司2×19年3月27日收到現(xiàn)金股利的會計分錄。

　　(6)編制甲公司2×19年4月25日轉(zhuǎn)讓乙公司股票的會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2×18年10月10日購入乙公司股票：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(2)2×18年12月31日期末計量：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 (660-600)60

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)2×18年應(yīng)納稅所得額=1 500-60=1 440(萬元)

　　2×18年當期應(yīng)交所得稅=1 440×25%=360(萬元)

　　2×18年遞延所得稅負債=60×25%=15(萬元)

　　2×18年所得稅費用=360+15=375(萬元)

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　375

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　360

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　 15

　　(4)宣告分配現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　 (200×0.3)60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(5)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(6)轉(zhuǎn)讓乙公司股票：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　648

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　600

　　——公允價值變動　　　　　　 60

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