2019年中級會計師《會計實務(wù)》真題第一批:計算題,更多關(guān)于中級會計職稱考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會計人”。
以下為考生真題回憶參考:
四、計算分析題(本類題共2小題,第1小題10分,第2小題12分,共22分。凡要求計算的,應(yīng)列出必要的計算過程;計算結(jié)課出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的,四伍入保留數(shù)點后兩位數(shù)。凡腰求編制會計分錄的,除題中有特殊要求外,只需寫出-級科目。答案中的金額單位萬元表示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)
甲公司適用的所得稅稅率為25%。2017年至2018年發(fā)生如下業(yè)務(wù):
資料一: 2017年12月1日取得一項不需要安裝的固定資產(chǎn),取得成本為150萬元,預(yù)計使用年限為5年,無凈殘值,按直線法計提折舊。
稅法規(guī)定,該類固定資產(chǎn)每年可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除50萬元。:
資料二: 2018年年初以600萬元的價格取得一項股權(quán),甲公司將其作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。2018年12月31日,該項股權(quán)的公允價值為550萬元。
資料三:因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款200萬元。
其他資料:甲公司當年實現(xiàn)會計利潤3000萬元,, 假設(shè)不考慮其他因素。
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要求:
(1) 計算資料一的業(yè)務(wù)對暫時性差異的影響,判斷是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異,并編制相關(guān)會計分錄。
(2) 計算資料二的業(yè)務(wù)對暫時性差異的影響,判斷是應(yīng)納稅差異還是可抵扣差異,并編制相關(guān)會計分錄。
(3)計算甲公司當期應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,并編制相關(guān)會計分錄。
[答案]
(1) 產(chǎn)生暫時性差異20萬元,屬于應(yīng)納稅差異暫時性差異。
借:所得稅費用5
貸:遞延所得稅負債5
(2)產(chǎn)生暫時性差異50萬元,屬于可抵扣暫時性差異。
借:遞延所得稅資產(chǎn)12.5
貸:其他綜合收益12.5
(3)當期應(yīng)納稅所得額=3000-20+ 200=3180萬元
應(yīng)納稅額-3180X25%-795萬元
借:所得稅費用795
貸:應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅795
(本題10分] 2X15年1月1日至2X19年12月31日,與甲公司A專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項如下,
資料一: 2X15年1月1日,甲公司經(jīng)董事會批準開始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品,2X15年1月1日至6月30日為研究階段,發(fā)生材料費500萬元,研發(fā)人員薪酬300萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費200萬元。
資料二:2X15年7月1日,A專利技術(shù)的研發(fā)活動進入開發(fā)階段。2X16年1月1日,(該專利技術(shù)研發(fā)成功并達到預(yù)定用途。在開發(fā)階段,發(fā)生材料費800萬元、研發(fā)人員薪酬400萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費300萬元,. 上述研發(fā)支出均滿足資本化條件。甲公司預(yù)計A專利技術(shù)的使用壽命為10年,預(yù)計殘值為零,按年采用直線法攤銷。
資料三: 2X17年12月31日,A專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡家。經(jīng)減值制試,該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元,預(yù)計尚可使用5年,預(yù)計殘值為零,仍按年采用直線法攤銷。
資料四: 2X19年12月31日,甲公司以450萬元將A專利技術(shù)對外出售,價款已收存銀行。
本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素
要求(”研發(fā)支出”科目應(yīng)寫出必要的明細科目) :
(1)編制甲公司2x15年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)時發(fā)生相關(guān)支出的會計分錄。
(2)編制甲公司2x16年1月1日A專利技術(shù)達到預(yù)定用途時的會計分錄。
(3)計算甲公司2x16年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額,并編制相關(guān)會計分錄。
(4)計算甲公司2x17年12月31日對A專利技術(shù)應(yīng)計提減值準備的金額,并編制相關(guān)會計分錄。
(5)計算甲公司2x19年12月31日對外出售A專利技術(shù)應(yīng)確認的損益金額,并編制相關(guān)會計分錄。
[參考答案]
(1)
借:研發(fā)支出一費用化支出 1000
貸:原材料 500
應(yīng)付職工薪酬 300
累計折舊 200
(2)
借:無形資產(chǎn) 1500
貸:研發(fā)支出-資本化支出 1500
(3) 2x16 年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額= 1500/10= 150 (萬元)
會計分錄:
借:制造費用/生產(chǎn)成本等 150
貸:累計攤銷 150
(4) 2x17 年12月31日減值測試前A專利技術(shù)的賬面價值= 1500 - 1500/10x2= 1200 (萬元)年末,該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元,小于1200萬元,因此發(fā)生減值,需要計提減值準備的金額= 1200- 1000-200 (萬元)
會計分錄:
借:資產(chǎn)減值損失200
貸:無形資產(chǎn)減值準備 200
(5) 2x19年12月31日該專利技術(shù)的賬面價值= 1000 - 1000/5x2= 600 (萬元)
對外出售該專利技術(shù)應(yīng)確認的損益金額=450 - 600=-150(萬元)
會計分錄:
借:銀行存款 450
累計攤銷 700
無形資產(chǎn)減值準備 200
資產(chǎn)處置損益 150
貸:無形資產(chǎn) 1500
1.甲公司系增值稅一般納稅人,2X18年度財務(wù)報告批準報出日為2X19年4月20日。甲公司在2X19年1月1日至2X19年4月20日期間發(fā)生的相交交易或事項如下:
資料一,
2X19年1月5日,甲公司于2X18年11月3日銷售給乙公司并已確認收入和收訖款項的一批產(chǎn)品,由于質(zhì)量問題,乙公司提出貨款折讓要求。雙方協(xié)商,甲公司以銀行存款向乙公同退回100萬元的貨款及相應(yīng)的增值稅稅款16萬元,并取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票
資料二:2X19年2月5日,甲公司以銀行存款55000萬元從非關(guān)聯(lián)方處取得丙公司55%的股權(quán),并取得對丙公司的控制權(quán)。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權(quán),并將其分類為以公元價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。原5%股權(quán)投資初始入賬金額為4500萬元,在2X19年2月5日的賬面價值和公允價值分別為4900萬元和5000萬元,甲公司原購買丙公司5%的股權(quán)和后續(xù)購買55%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”
資料三,2X19年3月10日,注冊會計師就甲公司2X18年度財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的商值譽減問題與甲公司進行溝通,注冊會計師認為甲公司2X18年多計商譽減值20000萬元,并要求甲公司予以調(diào)整,甲公司接受了該意見。
甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。
本題不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。
要求:
(2)判斷甲公司2X19年2月5日取得丙公司控制權(quán)是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,并編輯:相關(guān)會計分錄。
[答案]
(2)甲公司2X 19年2月5日取得丙公司控制權(quán)不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。
借:長期股權(quán)投資60000
貸:交易性金融資產(chǎn)一成本4500
公允價值變動400
投資收益100
銀行存款55000
[解析]甲公司2 X 19年2月5日取得丙公司控制權(quán)是資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項,與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關(guān),所以該事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項。
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