2020中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第二章)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　本章重要考點：

　　(1)客觀題：存貨的初始計量;

　　(2)主觀題：計提存貨跌價準(zhǔn)備的核算。

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司委托其他單位(增值稅一般納稅人)加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料(非金銀首飾)，該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出材料的成本為90萬元，支付的不含增值稅的加工費為36萬元，支付的增值稅為4.68萬元，支付的代扣代繳消費稅為14萬元。該批原材料加工完成驗收入庫的成本為(　)萬元。

　　A.126　　 　　B.140

　　C.130.68　　　D.144.68

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該批原材料加工完成驗收入庫的成本=90+36=126(萬元)。

　　【知識點撥】如果該批委托加工原材料收回后直接對外銷售，則該批原材料加工完成驗收入庫的成本=90+36+14=140(萬元)。

　　2.A公司為增值稅一般納稅人，2019年7月購入原材料150千克，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元，增值稅稅額117萬元;發(fā)生運輸費用且收到的增值稅專用發(fā)票注明運輸費9萬元，增值稅稅額0.81萬元;另發(fā)生包裝費3萬元，途中保險費用2萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148千克，運輸途中發(fā)生合理損耗2千克。不考慮其他因素，該批原材料入賬價值為(　)萬元。

　　A.911　　　　　B.909.81

　　C.901.81　　　 D.914

　　『正確答案』D

　　『答案解析』原材料入賬價值=900+9+3+2=914(萬元)。

　　3.下列有關(guān)存貨業(yè)務(wù)的會計核算中，不應(yīng)計入當(dāng)期損益的是(　)。

　　A.購入存貨運輸途中發(fā)生的合理損耗

　　B.責(zé)任事故造成的除責(zé)任人賠償以外的存貨凈損失

　　C.收發(fā)過程中計量差錯引起的存貨凈損失

　　D.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，購入存貨運輸途中發(fā)生的合理損耗，計入存貨成本，不計入當(dāng)期損益。

　　4.A公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的下列支出，不應(yīng)計入存貨成本的是(　)。

　　A.季節(jié)性停工損失

　　B.生產(chǎn)車間的水電費等

　　C.產(chǎn)成品入庫后的保管費

　　D.小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項稅額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，季節(jié)性停工損失屬于生產(chǎn)產(chǎn)品的必需支出，應(yīng)當(dāng)計入成本;選項C，應(yīng)在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。

　　5.A公司2019年1月1日甲產(chǎn)品已計提存貨跌價準(zhǔn)備4萬元。2019年12月31日，A公司庫存甲產(chǎn)品120臺，單位成本為30萬元，總成本為3 600萬元。2019年12月31日，甲產(chǎn)品的市場銷售價格為30萬元/臺。A公司銷售部門提供的資料表明，銷售甲產(chǎn)品的運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺。假定不考慮其他因素。2019年12月31日，A公司該項存貨應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　A.0　　　　 B.10.4

　　C.14.4　　　D.-4

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=30×120-0.12×120=　3 585.6(萬元)，2019年12月31日，A公司該項存貨應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=(3 600-3 585.6)-4=10.4(萬元)。

　　6.2019年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2020年1月15日按每件2萬元的價格向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2019年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為(　)萬元。

　　A.176 　　　B.180

　　C.186 　　　D.190

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該批產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190(萬元)，成本=1.8×100=180(萬元)，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以該批產(chǎn)品在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為180萬元。

　　7.甲公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2019年年初甲公司存貨中包含甲產(chǎn)品1 800件，單位實際成本為0.3萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為45萬元。2019年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出600件。2019年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素，該公司2019年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(　)萬元。

　　A.9　　　　B.24

　　C.39　　　 D.54

　　『正確答案』B

　　『答案解析』存貨期末可變現(xiàn)凈值=(1 800-600)×0.26-(1 800-600)×0.005=306(萬元);存貨期末成本=(1 800-600)×0.3=360(萬元);期末“存貨跌價準(zhǔn)備”科目應(yīng)有余額=360-306=54(萬元);期末應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=54-(45-45×600/1 800)=24(萬元)。

　　8.2019年12月31日，A公司庫存B材料的賬面成本為120萬元，市場價格總額為110萬元，該材料全部用于生產(chǎn)K型機(jī)器。由于B材料市場價格下降，K型機(jī)器的銷售價格由300萬元下降為270萬元，但生產(chǎn)成本仍為280萬元。將B材料加工成K型機(jī)器尚需投入160萬元，預(yù)計K型機(jī)器銷售費用及稅金為10萬元。2019年12月31日B材料計入當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目的金額為(　)萬元。

　　A.110　　　　B.100

　　C.120　　　　D.90

　　『正確答案』B

　　『答案解析』K型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=270-10=260(萬元)，小于其成本280萬元，即K型機(jī)器發(fā)生減值，因此B材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量。B材料的可變現(xiàn)凈值=270-160-10=100(萬元)，小于其成本120萬元，因此B材料應(yīng)按照100萬元列示在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目。

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項中，應(yīng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目中的有(　)。

　　A.合同履約成本

　　B.受托加工物資

　　C.委托加工物資

　　D.發(fā)出商品

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』受托加工物資不屬于受托方的存貨，受托方收到時不做賬務(wù)處理，只需在備查簿中進(jìn)行登記。

　　2.對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品，下列各項中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

　　B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計銷售價格

　　C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本

　　D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計發(fā)生的銷售費用

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』需要進(jìn)一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=加工后產(chǎn)成品估計售價-至完工估計將發(fā)生的加工成本-產(chǎn)成品估計銷售費用及相關(guān)稅金，所以答案為B、C、D。

　　【思路點撥】此類題目考生對可變現(xiàn)凈值計算公式熟悉，才能輕松作答。

　　3.下列有關(guān)存貨的會計處理，正確的有(　)。

　　A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用

　　B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出

　　C.存貨在期末按成本與公允價值孰低計量

　　D.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，存貨在期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　【提示】定額內(nèi)損耗，如果是入庫前發(fā)生的，計入存貨成本;如果是入庫后發(fā)生的，則計入管理費用。

　　4.下列各項業(yè)務(wù)中，可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有(　)。

　　A.計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　B.轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備

　　C.存貨出售結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時結(jié)轉(zhuǎn)之前計提的存貨跌價準(zhǔn)備

　　D.存貨盤盈

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項C，存貨出售結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本等

　　貸：庫存商品等

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)之前計提的存貨跌價準(zhǔn)備：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本等

　　借方存貨跌價準(zhǔn)備科目會影響到存貨賬面價值的變動(第一筆分錄中貸方的庫存商品也會影響存貨賬面價值變動)。

　　5.對下列存貨盤盈、盤虧或損毀事項進(jìn)行處理時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入或沖減當(dāng)期管理費用的有(　)。

　　A.由于自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失

　　B.由于收發(fā)計量原因造成的存貨盤盈

　　C.由于定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失

　　D.由于收發(fā)計量原因造成的存貨盤虧凈損失

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，計入營業(yè)外支出。

　　6.下列項目中，應(yīng)計入存貨成本的有(　)。

　　A.生產(chǎn)工人的薪酬

　　B.存貨入庫后由于管理不善發(fā)生的損失

　　C.一般納稅人進(jìn)口商品交納的進(jìn)口關(guān)稅

　　D.生產(chǎn)設(shè)備計提的固定資產(chǎn)折舊

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，應(yīng)計入管理費用。

　　7.企業(yè)發(fā)生的下列相關(guān)稅費或支出中，不應(yīng)計入存貨成本的有(　)。

　　A.委托加工業(yè)務(wù)中隨同加工費支付的可以抵扣的增值稅

　　B.生產(chǎn)車間管理人員的工資

　　C.購入存貨簽訂購貨合同支付的印花稅

　　D.企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的水電費

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項A，可以抵扣的增值稅計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)，不計入存貨成本;選項B，計入制造費用，最終結(jié)轉(zhuǎn)計入存貨成本;選項C，支付的印花稅應(yīng)計入稅金及附加;選項D，計入制造費用，最終結(jié)轉(zhuǎn)計入存貨成本。

　　8.下列費用中，不應(yīng)計入存貨成本的有(　)。

　　A.已驗收入庫原材料發(fā)生的倉儲費用

　　B.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用

　　C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

　　D.原材料采購?fù)局邪l(fā)生的倉儲費用

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項A，應(yīng)計入管理費用;選項C，應(yīng)計入管理費用或營業(yè)外支出。

　　9.下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有(　)。

　　A.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費

　　B.生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的制造費用

　　C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用

　　D.季節(jié)性和修理期間的停工損失

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，通常應(yīng)計入管理費用。

　　10.下列交易或事項中，影響企業(yè)利潤表中營業(yè)利潤金額的有(　)。

　　A.計提存貨跌價準(zhǔn)備

　　B.出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　C.存貨盤盈凈收益

　　D.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。

　　11.下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)的表述中，正確的有(　)。

　　A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價格為基礎(chǔ)確定

　　B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)確定

　　C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)確定

　　D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)確定

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值應(yīng)以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)來確定。

　　三、判斷題

　　1.以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。(　)

　　『正確答案』√

　　2.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，即使合同或協(xié)議約定價值不公允。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)按照公允價值確定。

　　3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值不應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的;資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的，如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)予以考慮;否則，不應(yīng)予以考慮。

　　4.存貨加工成本，由直接人工和制造費用構(gòu)成，其實質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』企業(yè)自行生產(chǎn)的存貨成本構(gòu)成如下：

　　5.銷售已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，同時調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』分錄為：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

　　6.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。(　)

　　『正確答案』√

　　7.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。

　　8.企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的倉庫保管人員的工資應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的倉庫保管人員的工資應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　四、計算分析題

　　1.甲公司系上市公司，存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，并于年末計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　資料一：2019年年初“存貨跌價準(zhǔn)備——甲產(chǎn)品”科目余額100萬元，庫存“原材料——A材料”未計提跌價準(zhǔn)備。

　　資料二：2019年年末“原材料——A材料”科目余額為1 000萬元，“庫存商品——甲產(chǎn)品”科目余額500萬元，本年沒有銷售甲產(chǎn)品。庫存A材料將全部用于生產(chǎn)100件乙產(chǎn)品，每件產(chǎn)品直接耗用A材料成本為10萬元。80件乙產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價格為每件11.25萬元;其余20件乙產(chǎn)品未簽訂銷售合同，預(yù)計乙產(chǎn)品的市場價格為每件11萬元。預(yù)計生產(chǎn)每件乙產(chǎn)品還需要發(fā)生除A材料以外的成本3萬元，預(yù)計有合同和無合同部分銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費每件均為0.55萬元。

　　資料三：2019年年末甲產(chǎn)品無不可撤銷合同，市場價格總額為350萬元，預(yù)計銷售甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算2019年12月31日庫存“原材料——A材料”應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　『正確答案』

　?、儆泻贤糠郑?/p>

　　乙產(chǎn)品成本=80×10+80×3=1 040(萬元);乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80×11.25-80×0.55=856(萬元);由于用庫存A材料生產(chǎn)的80件乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，該部分庫存A材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　庫存A材料可變現(xiàn)凈值=80×11.25-80×3-80×0.55=616(萬元);庫存A材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=80×10-616=184(萬元)。

　　②無合同部分：

　　乙產(chǎn)品成本=20×10+20×3=260(萬元);乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=20×11-20×0.55=209(萬元);由于用庫存A材料生產(chǎn)的20件乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此，該部分庫存A材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　庫存A材料可變現(xiàn)凈值=20×11-20×3-20×0.55=149(萬元);庫存A材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=20×10-149=51(萬元)。

　　③庫存A材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計=184+51=235(萬元)。

　　(2)計算2019年12月31日甲產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　『正確答案』

　　甲產(chǎn)品成本=500(萬元);甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元);甲產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=500-332-100=68(萬元)。

　　(3)計算2019年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計金額并編制會計分錄。

　　『正確答案』

　　2019年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計金額=235+68=303(萬元)。會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　303

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　303

　　『答案解析』(1)首先確定A材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品是否發(fā)生減值，通過比較確認(rèn)乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本價值，判斷其發(fā)生減值;其次確定A材料的可變現(xiàn)凈值(即乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值-繼續(xù)加工費用)，并與A材料成本比較確認(rèn)減值額。需要特別注意，本題需要區(qū)分有合同部分和無合同部分分別核算。

　　(2)注意甲產(chǎn)品有期初存貨跌價準(zhǔn)備金額，計算的“成本-可變現(xiàn)凈值”的差額為期末余額概念，需要減去期初的存貨跌價準(zhǔn)備金額才是本期應(yīng)計提的金額。

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