2020中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第二章),更多關(guān)于中級會計職稱考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會計人”。
本章重要考點:
(1)客觀題:存貨的初始計量;
(2)主觀題:計提存貨跌價準(zhǔn)備的核算。
一、單項選擇題
1.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。甲公司委托其他單位(增值稅一般納稅人)加工一批屬于應(yīng)稅消費品的原材料(非金銀首飾),該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出材料的成本為90萬元,支付的不含增值稅的加工費為36萬元,支付的增值稅為4.68萬元,支付的代扣代繳消費稅為14萬元。該批原材料加工完成驗收入庫的成本為( )萬元。
A.126 B.140
C.130.68 D.144.68
『正確答案』A
『答案解析』該批原材料加工完成驗收入庫的成本=90+36=126(萬元)。
【知識點撥】如果該批委托加工原材料收回后直接對外銷售,則該批原材料加工完成驗收入庫的成本=90+36+14=140(萬元)。
2.A公司為增值稅一般納稅人,2019年7月購入原材料150千克,收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元,增值稅稅額117萬元;發(fā)生運輸費用且收到的增值稅專用發(fā)票注明運輸費9萬元,增值稅稅額0.81萬元;另發(fā)生包裝費3萬元,途中保險費用2萬元。原材料運抵企業(yè)后,驗收入庫原材料為148千克,運輸途中發(fā)生合理損耗2千克。不考慮其他因素,該批原材料入賬價值為( )萬元。
A.911 B.909.81
C.901.81 D.914
『正確答案』D
『答案解析』原材料入賬價值=900+9+3+2=914(萬元)。
3.下列有關(guān)存貨業(yè)務(wù)的會計核算中,不應(yīng)計入當(dāng)期損益的是( )。
A.購入存貨運輸途中發(fā)生的合理損耗
B.責(zé)任事故造成的除責(zé)任人賠償以外的存貨凈損失
C.收發(fā)過程中計量差錯引起的存貨凈損失
D.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失
『正確答案』A
『答案解析』選項A,購入存貨運輸途中發(fā)生的合理損耗,計入存貨成本,不計入當(dāng)期損益。
4.A公司為制造企業(yè),其在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的下列支出,不應(yīng)計入存貨成本的是( )。
A.季節(jié)性停工損失
B.生產(chǎn)車間的水電費等
C.產(chǎn)成品入庫后的保管費
D.小規(guī)模納稅人的增值稅進(jìn)項稅額
『正確答案』C
『答案解析』選項A,季節(jié)性停工損失屬于生產(chǎn)產(chǎn)品的必需支出,應(yīng)當(dāng)計入成本;選項C,應(yīng)在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。
5.A公司2019年1月1日甲產(chǎn)品已計提存貨跌價準(zhǔn)備4萬元。2019年12月31日,A公司庫存甲產(chǎn)品120臺,單位成本為30萬元,總成本為3 600萬元。2019年12月31日,甲產(chǎn)品的市場銷售價格為30萬元/臺。A公司銷售部門提供的資料表明,銷售甲產(chǎn)品的運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺。假定不考慮其他因素。2019年12月31日,A公司該項存貨應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。
A.0 B.10.4
C.14.4 D.-4
『正確答案』B
『答案解析』甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=30×120-0.12×120= 3 585.6(萬元),2019年12月31日,A公司該項存貨應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=(3 600-3 585.6)-4=10.4(萬元)。
6.2019年11月15日,甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同,約定甲公司于2020年1月15日按每件2萬元的價格向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2019年12月31日,甲公司庫存該產(chǎn)品100件,每件實際成本和市場價格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費10萬元。假定不考慮其他因素,甲公司該批產(chǎn)品在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為( )萬元。
A.176 B.180
C.186 D.190
『正確答案』B
『答案解析』該批產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2×100-10=190(萬元),成本=1.8×100=180(萬元),存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量,所以該批產(chǎn)品在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為180萬元。
7.甲公司按單項存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備。2019年年初甲公司存貨中包含甲產(chǎn)品1 800件,單位實際成本為0.3萬元,已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為45萬元。2019年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨,甲產(chǎn)品當(dāng)期售出600件。2019年12月31日,該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn),庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同,其市場銷售價格為每件0.26萬元,預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素,該公司2019年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為( )萬元。
A.9 B.24
C.39 D.54
『正確答案』B
『答案解析』存貨期末可變現(xiàn)凈值=(1 800-600)×0.26-(1 800-600)×0.005=306(萬元);存貨期末成本=(1 800-600)×0.3=360(萬元);期末“存貨跌價準(zhǔn)備”科目應(yīng)有余額=360-306=54(萬元);期末應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=54-(45-45×600/1 800)=24(萬元)。
8.2019年12月31日,A公司庫存B材料的賬面成本為120萬元,市場價格總額為110萬元,該材料全部用于生產(chǎn)K型機(jī)器。由于B材料市場價格下降,K型機(jī)器的銷售價格由300萬元下降為270萬元,但生產(chǎn)成本仍為280萬元。將B材料加工成K型機(jī)器尚需投入160萬元,預(yù)計K型機(jī)器銷售費用及稅金為10萬元。2019年12月31日B材料計入當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目的金額為( )萬元。
A.110 B.100
C.120 D.90
『正確答案』B
『答案解析』K型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=270-10=260(萬元),小于其成本280萬元,即K型機(jī)器發(fā)生減值,因此B材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量。B材料的可變現(xiàn)凈值=270-160-10=100(萬元),小于其成本120萬元,因此B材料應(yīng)按照100萬元列示在2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目。
二、多項選擇題
1.下列各項中,應(yīng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目中的有( )。
A.合同履約成本
B.受托加工物資
C.委托加工物資
D.發(fā)出商品
『正確答案』ACD
『答案解析』受托加工物資不屬于受托方的存貨,受托方收到時不做賬務(wù)處理,只需在備查簿中進(jìn)行登記。
2.對于需要加工才能對外銷售的在產(chǎn)品,下列各項中,屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素有( )。
A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本
B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售的預(yù)計銷售價格
C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計將要發(fā)生的加工成本
D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對外銷售預(yù)計發(fā)生的銷售費用
『正確答案』BCD
『答案解析』需要進(jìn)一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=加工后產(chǎn)成品估計售價-至完工估計將發(fā)生的加工成本-產(chǎn)成品估計銷售費用及相關(guān)稅金,所以答案為B、C、D。
【思路點撥】此類題目考生對可變現(xiàn)凈值計算公式熟悉,才能輕松作答。
3.下列有關(guān)存貨的會計處理,正確的有( )。
A.由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用
B.非正常原因造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出
C.存貨在期末按成本與公允價值孰低計量
D.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用計入相關(guān)產(chǎn)品成本
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C,存貨在期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
【提示】定額內(nèi)損耗,如果是入庫前發(fā)生的,計入存貨成本;如果是入庫后發(fā)生的,則計入管理費用。
4.下列各項業(yè)務(wù)中,可以引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提存貨跌價準(zhǔn)備
B.轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備
C.存貨出售結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時結(jié)轉(zhuǎn)之前計提的存貨跌價準(zhǔn)備
D.存貨盤盈
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項C,存貨出售結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本等
貸:庫存商品等
同時,結(jié)轉(zhuǎn)之前計提的存貨跌價準(zhǔn)備:
借:存貨跌價準(zhǔn)備
貸:主營業(yè)務(wù)成本等
借方存貨跌價準(zhǔn)備科目會影響到存貨賬面價值的變動(第一筆分錄中貸方的庫存商品也會影響存貨賬面價值變動)。
5.對下列存貨盤盈、盤虧或損毀事項進(jìn)行處理時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入或沖減當(dāng)期管理費用的有( )。
A.由于自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失
B.由于收發(fā)計量原因造成的存貨盤盈
C.由于定額內(nèi)損耗造成的存貨盤虧凈損失
D.由于收發(fā)計量原因造成的存貨盤虧凈損失
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A,計入營業(yè)外支出。
6.下列項目中,應(yīng)計入存貨成本的有( )。
A.生產(chǎn)工人的薪酬
B.存貨入庫后由于管理不善發(fā)生的損失
C.一般納稅人進(jìn)口商品交納的進(jìn)口關(guān)稅
D.生產(chǎn)設(shè)備計提的固定資產(chǎn)折舊
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B,應(yīng)計入管理費用。
7.企業(yè)發(fā)生的下列相關(guān)稅費或支出中,不應(yīng)計入存貨成本的有( )。
A.委托加工業(yè)務(wù)中隨同加工費支付的可以抵扣的增值稅
B.生產(chǎn)車間管理人員的工資
C.購入存貨簽訂購貨合同支付的印花稅
D.企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的水電費
『正確答案』AC
『答案解析』選項A,可以抵扣的增值稅計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額),不計入存貨成本;選項B,計入制造費用,最終結(jié)轉(zhuǎn)計入存貨成本;選項C,支付的印花稅應(yīng)計入稅金及附加;選項D,計入制造費用,最終結(jié)轉(zhuǎn)計入存貨成本。
8.下列費用中,不應(yīng)計入存貨成本的有( )。
A.已驗收入庫原材料發(fā)生的倉儲費用
B.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用
C.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
D.原材料采購?fù)局邪l(fā)生的倉儲費用
『正確答案』AC
『答案解析』選項A,應(yīng)計入管理費用;選項C,應(yīng)計入管理費用或營業(yè)外支出。
9.下列各項與存貨相關(guān)的費用中,應(yīng)計入存貨成本的有( )。
A.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費
B.生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的制造費用
C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用
D.季節(jié)性和修理期間的停工損失
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C,通常應(yīng)計入管理費用。
10.下列交易或事項中,影響企業(yè)利潤表中營業(yè)利潤金額的有( )。
A.計提存貨跌價準(zhǔn)備
B.出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本
C.存貨盤盈凈收益
D.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D,自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計入營業(yè)外支出,不影響營業(yè)利潤。
11.下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值的確定基礎(chǔ)的表述中,正確的有( )。
A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價格為基礎(chǔ)確定
B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)確定
C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)確定
D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)確定
『正確答案』ABC
『答案解析』選項D,用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料,可變現(xiàn)凈值應(yīng)以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)來確定。
三、判斷題
1.以前期間導(dǎo)致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的,應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。( )
『正確答案』√
2.投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,即使合同或協(xié)議約定價值不公允。( )
『正確答案』×
『答案解析』投資者投入存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,合同或協(xié)議約定價值不公允時,應(yīng)按照公允價值確定。
3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值不應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。( )
『正確答案』×
『答案解析』確定存貨可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得最可靠的證據(jù)估計的售價為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的;資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間存貨售價發(fā)生波動的,如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù),則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)予以考慮;否則,不應(yīng)予以考慮。
4.存貨加工成本,由直接人工和制造費用構(gòu)成,其實質(zhì)是企業(yè)在進(jìn)一步加工存貨的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本,不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來的價值。( )
『正確答案』√
『答案解析』企業(yè)自行生產(chǎn)的存貨成本構(gòu)成如下:
5.銷售已計提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備,同時調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”。( )
『正確答案』√
『答案解析』分錄為:
借:存貨跌價準(zhǔn)備
貸:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本
6.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應(yīng)計入當(dāng)期損益,不得計入存貨成本。( )
『正確答案』√
7.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為計算基礎(chǔ)。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量,則超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。
8.企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的倉庫保管人員的工資應(yīng)當(dāng)計入存貨成本。( )
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的倉庫保管人員的工資應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
四、計算分析題
1.甲公司系上市公司,存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價,并于年末計提存貨跌價準(zhǔn)備。
資料一:2019年年初“存貨跌價準(zhǔn)備——甲產(chǎn)品”科目余額100萬元,庫存“原材料——A材料”未計提跌價準(zhǔn)備。
資料二:2019年年末“原材料——A材料”科目余額為1 000萬元,“庫存商品——甲產(chǎn)品”科目余額500萬元,本年沒有銷售甲產(chǎn)品。庫存A材料將全部用于生產(chǎn)100件乙產(chǎn)品,每件產(chǎn)品直接耗用A材料成本為10萬元。80件乙產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同,合同價格為每件11.25萬元;其余20件乙產(chǎn)品未簽訂銷售合同,預(yù)計乙產(chǎn)品的市場價格為每件11萬元。預(yù)計生產(chǎn)每件乙產(chǎn)品還需要發(fā)生除A材料以外的成本3萬元,預(yù)計有合同和無合同部分銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費每件均為0.55萬元。
資料三:2019年年末甲產(chǎn)品無不可撤銷合同,市場價格總額為350萬元,預(yù)計銷售甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為18萬元。
假定不考慮其他因素。
要求:
(1)計算2019年12月31日庫存“原材料——A材料”應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。
『正確答案』
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乙產(chǎn)品成本=80×10+80×3=1 040(萬元);乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80×11.25-80×0.55=856(萬元);由于用庫存A材料生產(chǎn)的80件乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本,因此,該部分庫存A材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
庫存A材料可變現(xiàn)凈值=80×11.25-80×3-80×0.55=616(萬元);庫存A材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=80×10-616=184(萬元)。
②無合同部分:
乙產(chǎn)品成本=20×10+20×3=260(萬元);乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=20×11-20×0.55=209(萬元);由于用庫存A材料生產(chǎn)的20件乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本,因此,該部分庫存A材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
庫存A材料可變現(xiàn)凈值=20×11-20×3-20×0.55=149(萬元);庫存A材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=20×10-149=51(萬元)。
③庫存A材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計=184+51=235(萬元)。
(2)計算2019年12月31日甲產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備。
『正確答案』
甲產(chǎn)品成本=500(萬元);甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元);甲產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=500-332-100=68(萬元)。
(3)計算2019年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計金額并編制會計分錄。
『正確答案』
2019年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計金額=235+68=303(萬元)。會計分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失 303
貸:存貨跌價準(zhǔn)備 303
『答案解析』(1)首先確定A材料生產(chǎn)的乙產(chǎn)品是否發(fā)生減值,通過比較確認(rèn)乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本價值,判斷其發(fā)生減值;其次確定A材料的可變現(xiàn)凈值(即乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值-繼續(xù)加工費用),并與A材料成本比較確認(rèn)減值額。需要特別注意,本題需要區(qū)分有合同部分和無合同部分分別核算。
(2)注意甲產(chǎn)品有期初存貨跌價準(zhǔn)備金額,計算的“成本-可變現(xiàn)凈值”的差額為期末余額概念,需要減去期初的存貨跌價準(zhǔn)備金額才是本期應(yīng)計提的金額。
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