2020中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)密訓題(第四章)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　本章重要考點：

　　(1)客觀題：內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的攤銷、無形資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)處置;

　　(2)計算分析題：上述主要考點的串聯(lián)

　　(3)綜合題：上述主要考點的串聯(lián)+所得稅(或政府補助)

　　注：“機考”以后，“資產(chǎn)三兄弟”(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn))每年考試均會涉及，但考試題目總體難度不大，基本為上述重要知識點的串聯(lián)。

　　一、單項選擇題

　　1.2020年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格外購一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費用25萬元、展覽費15萬元。該專利權(quán)預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，不考慮相關(guān)稅費。對此無形資產(chǎn)甲公司2020年會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.甲公司外購專利權(quán)的入賬價值是1 890萬元

　　B.甲公司發(fā)生的廣告宣傳費用25萬元、展覽費15萬元計入當期損益(銷售費用)

　　C.2020年該無形資產(chǎn)的攤銷額346.5萬元計入制造費用

　　D.2020年年末無形資產(chǎn)的賬面價值為1 512萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』外購專利權(quán)的入賬成本，不包括為專利權(quán)生產(chǎn)的新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，不包括無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用，因此無形資產(chǎn)的入賬價值=1 800+90=1 890(萬元)，選項A、B正確;2020年該無形資產(chǎn)的攤銷額=1 890/5×11/12=346.5(萬元)，因為該專利權(quán)是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，所以其攤銷額計入制造費用，選項C正確;2020年年末無形資產(chǎn)賬面價值=1 890-346.5=1 543.5(萬元)，選項D不正確。

　　2.A公司2018年1月1日支付50 000萬元購入一項土地使用權(quán)，使用年限為50年，采用出包方式當日開始在該土地上建造自用辦公樓。2019年12月31日，該工程完工并達到預定可使用狀態(tài)，以銀行存款支付全部出包建造成本30 000萬元。該辦公樓的預計使用年限為30年。A公司不屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用直線法進行攤銷和計提折舊，假定不考慮凈殘值，不考慮增值稅等稅費，A公司下列有關(guān)會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進行核算

　　B.2018年和2019年辦公樓建造期間土地使用權(quán)攤銷額計入固定資產(chǎn)成本

　　C.2019年12月31日，辦公樓達到預定可使用狀態(tài)時固定資產(chǎn)的入賬價值為30 000萬元

　　D.2020年土地使用權(quán)計提的攤銷額1 000萬元計入管理費用

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，2019年12月31日，辦公樓達到預定可使用狀態(tài)時固定資產(chǎn)的入賬價值=30 000+50 000/50×2=32 000(萬元)。

　　3.甲公司內(nèi)部研究開發(fā)一項專利技術(shù)項目，2019年1月研究階段實際發(fā)生有關(guān)支出60萬元。2019年2月至2020年2月為開發(fā)階段且此階段的相關(guān)支出均為符合資本化條件的支出，發(fā)生支出包括材料費用100萬元，人員薪酬60萬元，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷額10萬元，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出6萬元。2020年2月該專利技術(shù)達到預定用途，假定不考慮其他因素，該無形資產(chǎn)的入賬價值為(　)萬元。

　　A.160

　　B.210

　　C.70

　　D.176

　　『正確答案』D

　　『答案解析』研究階段發(fā)生的支出，要全部費用化，不計入無形資產(chǎn)成本。所以該無形資產(chǎn)的入賬價值=100+60+10+6=176(萬元)。

　　4.甲公司于2019年7月1日購入一項無形資產(chǎn)，初始入賬價值為600萬元，該無形資產(chǎn)預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2020年年末預計可收回金額為493萬元，計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限、凈殘值、攤銷方法不變。2021年年末該無形資產(chǎn)的賬面價值為(　)萬元。

　　A.325

　　B.375

　　C.435

　　D.493

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2020年年末計提無形資產(chǎn)減值準備=(600-600/10×1.5)-493=17(萬元);2020年年末的賬面價值(提減值準備后)=600-600/10×1.5-17=493(萬元);2021年年末賬面價值=493-493/8.5=435(萬元)。

　　5.A公司2020年8月6日購買了一項專利技術(shù)，價款為420萬元(免征增值稅)，并辦理完畢相關(guān)手續(xù)。2020年9月6日，該項無形資產(chǎn)達到能夠按管理層預定的方式運作所必需的狀態(tài)并正式用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)。A公司預計該無形資產(chǎn)共可生產(chǎn)甲產(chǎn)品10萬件，凈殘值為零，采用產(chǎn)量法攤銷，2020年實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 000件。下列關(guān)于A公司2020年年末攤銷計入的會計科目和金額，正確的是(　)。

　　A.其他業(yè)務(wù)成本，14萬元

　　B.銷售費用，4.2萬元

　　C.制造費用，4.2萬元

　　D.管理費用，14萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此攤銷計入制造費用;應計提攤銷的金額=420/10×0.1=4.2(萬元)。

　　6.A公司為增值稅一般納稅人，2020年4月16日，A公司將一項商標權(quán)出售，開出增值稅專用發(fā)票，不含稅價款300萬元，增值稅稅率為6%。該商標權(quán)為A公司2018年4月16日購入，實際支付買價700萬元，取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額為42萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。該商標權(quán)的攤銷年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。A公司轉(zhuǎn)讓該商標權(quán)形成的凈損失為(　)萬元。

　　A.132

　　B.139.2

　　C.157.2

　　D.114

　　『正確答案』A

　　『答案解析』轉(zhuǎn)讓該商標權(quán)形成的凈損益=300-(720-720/5×2)=-132(萬元)，即形成凈損失132萬元。

　　7.2020年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買ERP軟件，當日投入使用。合同價款為5 000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1 000萬元。ERP軟件購買價款的現(xiàn)值為4 546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定不考慮增值稅，下列關(guān)于甲公司購買的ERP軟件相關(guān)會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.ERP軟件確認為無形資產(chǎn)并按5 000萬元進行初始計量

　　B.ERP軟件自2020年8月1日起在5年內(nèi)平均攤銷并計入損益

　　C.2020年12月31日長期應付款的賬面價值是4 000萬元

　　D.2020年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值是4 091.4萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2020年7月1日：

　　借：無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　 4 546

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　454

　　貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　4 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　12月31日：

　　借：財務(wù)費用　[(4 000-454)×5%×1/2]88.65

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　 88.65

　　選項A，ERP軟件確認為無形資產(chǎn)并應按照現(xiàn)值4 546萬元入賬;選項B，ERP軟件應自2020年7月1日起在5年內(nèi)平均攤銷計入損益;選項C，長期應付款賬面價值=4 000-(454-88.65)=3 634.65(萬元);選項D，無形資產(chǎn)賬面價值=4 546-4 546/5×6/12=4 091.4(萬元)。

　　8.2020年9月30日，甲公司自行研發(fā)的某項非專利技術(shù)達到預定可使用狀態(tài)，2020年累計研究支出為80萬元，2020年累計開發(fā)支出為250萬元(其中符合資本化條件的支出為200萬元)，但該項非專利技術(shù)使用壽命不能合理確定。2020年12月31日，該項非專利技術(shù)的可收回金額為180萬元。假定不考慮相關(guān)稅費，下列關(guān)于甲公司該項無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.無形資產(chǎn)的初始成本為200萬元

　　B.2020年12月31日的無形資產(chǎn)的賬面余額為200萬元

　　C.2020年12月31日的無形資產(chǎn)的賬面價值為180萬元

　　D.影響2020年營業(yè)利潤的金額為-20萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該無形資產(chǎn)使用壽命不能確定，不需要進行攤銷，所以甲公司2020年年末應就該項非專利技術(shù)計提的減值準備=200-180=20(萬元)，影響2020年營業(yè)利潤的金額=-(研究支出80+開發(fā)階段的費用化支出50+計提的減值準備20)=-150(萬元)。

　　9.下列關(guān)于甲公司(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))土地使用權(quán)的各項會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.收到股東投入的土地使用權(quán)，準備自用，按照公允價值確認為無形資產(chǎn)

　　B.以出讓方式取得一項土地使用權(quán)，準備建造自營商業(yè)設(shè)施，按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

　　C.以出讓方式取得一項土地使用權(quán)，準備建造對外出售的住宅小區(qū)，按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

　　D.以出讓方式取得一項土地使用權(quán)，準備建造自用辦公樓，按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，應按照實際成本確認為存貨(記入“開發(fā)成本”科目)。

　　10.下列關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認為存貨

　　C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認為投資性房地產(chǎn)

　　D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計入管理費用

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，因為土地使用權(quán)的經(jīng)濟利益通過建造廠房實現(xiàn)，所以在廠房建造期間土地使用權(quán)的攤銷金額可以資本化，應計入在建工程成本。

　　11.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.投資者投入無形資產(chǎn)的成本，只能按投資合同或協(xié)議約定的價值確定

　　B.出售無形資產(chǎn)時，不考慮稅費的情況下，應將出售收到的價款減去賬面余額的差額計入營業(yè)外收支

　　C.在土地上建造房屋時，土地使用權(quán)的賬面價值一律不需要轉(zhuǎn)入所建造房屋的建造成本

　　D.如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，若投資合同或協(xié)議約定的價值不公允，那么投入無形資產(chǎn)的成本應按公允價值確定;選項B，應將出售收到的價款減去賬面價值(賬面余額-累計攤銷-減值準備)的差額計入資產(chǎn)處置損益;選項C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)的價值應當計入所建造房屋建筑物的成本。

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項業(yè)務(wù)中，一定會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有(　)。

　　A.出租無形資產(chǎn)的攤銷

　　B.計提無形資產(chǎn)減值準備

　　C.無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項A，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”科目，會減少無形資產(chǎn)的賬面價值;選項B，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，會減少無形資產(chǎn)的賬面價值;選項C，無形資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出，只有資本化后續(xù)支出會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動;選項D，借記“銀行存款”“累計攤銷”“無形資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目，差額借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目，會減少無形資產(chǎn)的賬面價值。

　　2.下列關(guān)于專門用于產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.該專利權(quán)的攤銷金額應計入管理費用

　　B.該專利權(quán)應以初始成本減去已計提的累計攤銷和減值準備后的余額進行后續(xù)計量

　　C.該專利權(quán)的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核

　　D.該專利權(quán)的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)攤銷額一般是計入管理費用，但若是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其攤銷金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　3.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的有(　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值均應按10年平均攤銷

　　B.計提的無形資產(chǎn)減值準備在該資產(chǎn)價值恢復時應予轉(zhuǎn)回

　　C.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽應確認為無形資產(chǎn)

　　D.以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)應單獨確認為無形資產(chǎn)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進行攤銷;選項B，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)計提，在以后期間不得轉(zhuǎn)回;選項C，商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。

　　4.下列有關(guān)“研發(fā)支出”科目的會計核算，表述正確的有(　)。

　　A.研發(fā)項目成功前“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額列示于資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目

　　B.期末，企業(yè)應將費用化支出金額，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目

　　C.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目;滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目

　　D.研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應將“研發(fā)支出——資本化支出”的余額，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目

　　『正確答案』ABCD

　　5.外購無形資產(chǎn)中，下列屬于使其達到預定用途所發(fā)生的支出的有(　)。

　　A.購買價款、相關(guān)稅費

　　B.專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等

　　C.引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費

　　D.達到預定用途以后發(fā)生的費用

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C，應計入銷售費用;選項D，通常應計入管理費用。

　　6.下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費后的差額計入當期損益

　　B.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值計入管理費用

　　C.同時從事多項研究開發(fā)活動的企業(yè)，所發(fā)生的支出無法在各項研發(fā)活動之間進行分配時，應當全部計入當期損益

　　D.購買無形資產(chǎn)的價款分期支付實質(zhì)具有融資性質(zhì)的，企業(yè)應以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)成本

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

　　三、判斷題

　　1.一般工業(yè)企業(yè)購入的土地使用權(quán)，先按實際支付的價款計入無形資產(chǎn)，待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本;如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則應將土地使用權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』一般工業(yè)企業(yè)購入土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物的，其賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程，建造期間無形資產(chǎn)的攤銷額計入在建工程成本;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將土地使用權(quán)用于建造對外出售的商品房的，應將土地使用權(quán)的價值計入開發(fā)成本。

　　2.企業(yè)自創(chuàng)商譽或吸收合并形成的商譽均屬于無形資產(chǎn)的核算范圍。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)無論是自創(chuàng)商譽還是吸收合并形成的商譽，均為不可辨認的資產(chǎn)，不能確認為無形資產(chǎn)。

　　3.對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試;對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，會計期末不需要進行減值測試。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應在會計期末進行減值測試。

　　4.在無形資產(chǎn)的攤銷期內(nèi)，當無形資產(chǎn)的賬面價值低于其重新估計后的殘值時，該無形資產(chǎn)應停止攤銷，以后期間均不再恢復攤銷。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』當重新估計的殘值降至低于賬面價值時，需要恢復攤銷。

　　5.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，在研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，應按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。(　)

　　『正確答案』√

　　四、計算分析題

　　1.A公司為取得一項用于制造新產(chǎn)品的專利技術(shù)進行研究開發(fā)活動，月末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出的金額。假定每年生產(chǎn)的該新產(chǎn)品在年末全部實現(xiàn)對外銷售，不考慮增值稅因素。相關(guān)資料如下：

　　資料一：2019年1月，研究階段發(fā)生相關(guān)人員差旅費15萬元，以現(xiàn)金支付。

　　資料二：2019年3月，研究階段領(lǐng)用原材料成本15萬元、計提專用設(shè)備折舊費用5萬元。

　　資料三：2019年5月，開發(fā)階段領(lǐng)用原材料980萬元，發(fā)生職工薪酬1 000萬元、專用設(shè)備折舊費用5萬元、無形資產(chǎn)攤銷15萬元，合計2 000萬元，均符合資本化條件。

　　資料四：2019年6月末，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途并交付生產(chǎn)車間使用。A公司計劃生產(chǎn)新產(chǎn)品200萬臺，并按生產(chǎn)數(shù)量攤銷該項無形資產(chǎn)。

　　資料五：2019年度，A公司共生產(chǎn)該新產(chǎn)品50萬臺。

　　資料六：2020年度，A公司未生產(chǎn)該新產(chǎn)品，2020年12月31日，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1 200萬元。減值后預計總產(chǎn)量不變。

　　資料七：2021年度，A公司共生產(chǎn)該新產(chǎn)品90萬臺。

　　要求：

　　根據(jù)以上資料編制與無形資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄，并計算各年度因該專利技術(shù)減少營業(yè)利潤的金額。(答案中金額單位用萬元表示)

　　『正確答案』

　　(1)2019年1月：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　15

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　15

　　2019年1月末：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　15

　　(2)2019年3月：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　15

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　 5

　　2019年3月末：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　20

　　(3)2019年5月：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　 2 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　980

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　1 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　5

　　累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　15

　　(4)2019年6月末：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　2 000

　　(5)2019年年末攤銷無形資產(chǎn)：

　　借：制造費用　　　　(2 000×50/200)500

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　500

　　減少2019年營業(yè)利潤的金額=15+20+500=535(萬元)。

　　(6)2020年年末計提無形資產(chǎn)減值準備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失(2 000-500-1 200)300

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　300

　　減少2020年營業(yè)利潤的金額=300(萬元)。

　　(7)2021年年末攤銷無形資產(chǎn)時：

　　借：制造費用　　　　(1 200×90/150)720

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　720

　　減少2021年營業(yè)利潤的金額=720(萬元)。

　　五、綜合題

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項如下：

　　資料一：2019年1月1日，甲公司以銀行存款4 000萬元購入一項專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當日投入使用，預計使用年限為5年，預計殘值為零，采用年限平均法攤銷。該專利技術(shù)的初始入賬金額與計稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2019年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為800萬元。

　　資料二：2020年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值檢測，該專利技術(shù)的可收回金額為2 100萬元，預計尚可使用3年，預計殘值為零，仍采用年限法攤銷。

　　資料三：甲公司2020年度實現(xiàn)的利潤總額為5 000萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，2020年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為800萬元;當年對該專利技術(shù)計提的減值準備不允許稅前扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項。

　　本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2019年1月1日購入專利技術(shù)的會計分錄。

　　『正確答案』

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(2)計算2019年度該專利技術(shù)的攤銷金額，編制相關(guān)會計分錄。

　　『正確答案』

　　2019年的攤銷額=4 000/5=800(萬元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　800

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　 800

　　(3)計算甲公司2020年12月31日對該專利技術(shù)應計提減值準備的金額并編制相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』

　　2020年末應計提減值準備金額=[4 000-(800×2)] -2 100=300(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　300

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　 300

　　(4)計算2020年度甲公司應交企業(yè)所得稅及相關(guān)的遞延所得稅并編制相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』

　　2020年的應交所得稅=(5 000+300)×25%=1 325(萬元)

　　2020年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75(萬元)

　　2020年的所得稅費用=1 325-75=1 250(萬元)

　　借：所得稅費用 　　　　　　　　　 1 250

　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　　　　75

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　 1 325

　　(5)計算甲公司2021年度該專利技術(shù)的攤銷金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』

　　2021年的攤銷額=2 100/3=700(萬元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　700

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　 700

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