2020中級會計職稱《會計實務》章節(jié)密訓題(第五章)，更多關于中級會計職稱考試試題，請關注新東方職上網 ，或微信搜索“職上會計人”。

　　本章主要考點：

　　客觀題：初始投資成本的確定、權益法核算、長期股權投資處置損益的計算、成本法轉為權益法的處理、取得聯(lián)營企業(yè)投資發(fā)生直接相關費用的處理、內部交易的調整

　　主觀題：長期股權投資權益法核算;長期股權投資與金融資產之間的轉換。

　　【特別提示】處置其他權益工具投資涉及的其他綜合收益，考試時注意：一是，如果題目沒有給出盈余公積計提比例，則通過“留存收益”科目核算;二是，如果題目已知盈余公積計提比例，則通過“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司2020年1月1日以3 015萬元的價格購入乙公司30%的股份，甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為11 000萬元(包含一項無形資產評估增值200萬元，預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值)。乙公司2020年實現(xiàn)凈利潤620萬元。假定不考慮其他因素，該項投資對甲公司2020年度利潤總額的影響為(　)萬元。

　　A.165

　　B.180

　　C.465

　　D.480

　　『正確答案』C

　　『答案解析』初始投資時產生的營業(yè)外收入=11 000×30%-3 015=285(萬元)，期末根據(jù)乙公司調整后的凈利潤確認的投資收益=(620-200/10)×30%=180(萬元)，所以對甲公司2020年度利潤總額的影響=285+180=465(萬元)。

　　2.甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。2020年5月1日，甲公司將其賬面價值為500萬元的商品以400萬元的價格出售給乙公司，該交易不構成業(yè)務，有證據(jù)表明交易價格與賬面價值之間的差額是由于該資產發(fā)生了減值損失。2020年年末，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，雙方在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司2020年凈利潤為1 000萬元。不考慮所得稅等其他因素，甲公司2020年應確認的投資收益為(　)萬元。

　　A.300

　　B.330

　　C.370

　　D.0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』有證據(jù)表明交易價格400萬元與甲公司該商品賬面價值500萬元之間的差額是該資產發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。所以應確認的投資收益

　　=1 000×30%=300(萬元)。

　　3.投資方按權益法確認應分擔被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關長期股權投資沖減至零并產生了未確認投資凈損失的，被投資單位在以后期間實現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時，投資方應當按照以前確認或登記有關投資凈損失時的相反順序進行會計處理，即處理順序正確的是(　)。

　　A.減記未確認投資凈損失金額、恢復其他長期權益和恢復長期股權投資的賬面價值，同時，投資方還應當重新復核預計負債的賬面價值

　　B.恢復其他長期權益和恢復長期股權投資的賬面價值，同時，投資方還應當重新復核預計負債的賬面價值

　　C.恢復長期股權投資的賬面價值，同時，投資方還應當重新復核預計負債的賬面價值

　　D.恢復其他長期權益和恢復長期股權投資的賬面價值，減記未確認投資凈損失金額，同時，投資方還應當重新復核預計負債的賬面價值

　　『正確答案』A

　　4.2020年2月1日，A公司以銀行存款6 000萬元支付給B公司，作為取得B公司持有C公司70%股權的合并對價。另發(fā)生評估、審計等中介費用10萬元，已用銀行存款支付。交易前B公司為A公司和C公司的母公司，股權合并日被合并方C公司在最終控制方B公司合并財務報表中的凈資產的賬面價值為10 000萬元(原母公司B公司未確認商譽)。A公司在合并日的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.長期股權投資的初始投資成本為7 000萬元

　　B.發(fā)生的評估、審計等中介費用10萬元應計入管理費用

　　C.長期股權投資初始投資成本與支付對價的差額確認投資收益1 000萬元

　　D.合并日不產生合并商譽

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，初始投資成本=10 000×70%=7 000(萬元);選項B，評估、審計等中介費用，應計入管理費用;選項C，同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資初始投資成本

　　7 000萬元與支付的銀行存款6 000萬元之間的差額計入資本公積——股本溢價;選項D，同一控制下企業(yè)合并，不產生合并商譽。

　　5.A公司于2020年3月1日與B公司的控股股東甲公司簽訂股權轉讓協(xié)議，A公司定向增發(fā)本公司普通股股票給甲公司，甲公司以其所持有B公司60%的股權作為對價。A公司于2020年5月31日向甲公司定向增發(fā)5 000萬股普通股(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)取得控制權。當日A公司普通股收盤價為每股16.60元。購買日，B公司可辨認凈資產賬面價值為100 000萬元，公允價值為138 000萬元。此外，A公司發(fā)生評估咨詢費用100萬元、股票發(fā)行費用500萬元，均以銀行存款支付。A公司與甲公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。假定不考慮所得稅等其他因素，關于A公司在購買日的相關處理，表述不正確的是(　)。

　　A.購買日為2020年5月31日

　　B.發(fā)生評估咨詢費用100萬元計入管理費用

　　C.確認資本公積(股本溢價)為78 000萬元

　　D.購買日合并商譽為200萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司的合并成本=5 000×16.6=83 000(萬元)，股票發(fā)行費用應沖減溢價收入，即資本公積(股本溢價)=5 000×(16.6-1)-500=77 500(萬元)，所以選項C不正確;選項D，購買日合并商譽=83 000-138 000×60%=200(萬元)。

　　6.A公司2018年1月3日取得乙公司30%的有表決權股份，其初始投資成本為1 650萬元，采用權益法核算。投資時乙公司可辨認凈資產公允價值為5 000萬元。當年乙公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元，2019年乙公司發(fā)生凈虧損7 500萬元，2020年乙公司實現(xiàn)凈利潤3 000萬元。假定取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。不考慮其他因素，2020年年末A公司長期股權投資的賬面價值為(　)萬元。

　　A.750

　　B.900

　　C.1 650

　　D.0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2020年年末長期股權投資賬面價值=3 000×30%-150=750(萬元)。此處的150萬元是指2019年年末備查簿中登記的尚未確認的損失=(7 500-1 500)×30%-1 650=150(萬元)。

　　7.2018年1月1日，A公司對B公司投資，取得B公司60%的股權，達到控制，初始投資成本為46 500萬元。2018年1月1日至2020年6月30日B公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，B公司其他綜合收益增加1 500萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。2020年6月30日，A公司將對B公司全部的股權出售給某企業(yè)，出售取得價款49 200萬元。不考慮所得稅影響，則A公司在喪失控制權日影響利潤表投資收益的金額是(　)萬元。

　　A.2 250

　　B.450

　　C.2 700

　　D.4 200

　　『正確答案』C

　　『答案解析』影響利潤表投資收益=出售股權的公允價值(49 200)-出售股權的賬面價值46 500=2 700(萬元)。

　　8.A公司2020年對B公司的長期股權投資業(yè)務如下：2020年1月20日B公司宣告分配現(xiàn)金股利2 000萬元，2020年1月25日實際發(fā)放現(xiàn)金股利。2020年6月20日A公司將其股權全部出售，收到價款9 000萬元。該股權為2019年1月20日以銀行存款7 000萬元自其母公司處購入的，持股比例為80%并取得對B公司的控制權。取得該股權時，B公司相對于集團最終控制方而言的凈資產賬面價值為10 000萬元(原母公司未確認商譽)，公允價值為15 000萬元。下列有關A公司長期股權投資會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A. 長期股權投資的初始投資成本為8 000萬元

　　B.B公司宣告現(xiàn)金股利，A公司沖減長期股權投資的賬面價值1 600萬元

　　C.處置B公司股權時長期股權投資的賬面價值為8 000萬元

　　D.處置B公司股權確認的投資收益為1 000萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，初始投資成本=10 000×80%=8 000(萬元);選項B，后續(xù)計量采用成本法，B公司宣告現(xiàn)金股利，A公司應確認投資收益1 600萬元;選項D，處置B公司股權確認的投資收益=9 000-10 000×80%=1 000(萬元)。

　　9.A公司2020年對D公司的長期股權投資業(yè)務如下：2020年3月D公司宣告分配現(xiàn)金股利4 000萬元，2020年4月25日實際發(fā)放現(xiàn)金股利。2020年7月20日A公司將該股權全部出售，收到價款9 500萬元。該股權為A公司2018年取得，持有D公司30%的股權，對其具有重大影響。處置日該投資的賬面價值為8 000萬元(其中投資成本為6 000萬元，損益調整借方金額為1 000萬元，其他權益變動借方金額為400萬元，因被投資單位其他債權投資公允價值增加確認其他綜合收益600萬元)。A公司處置D公司股權確認的投資收益是(　)萬元。

　　A.1 500

　　B.6 500

　　C.1 900

　　D.2 500

　　『正確答案』D

　　『答案解析』處置D公司股權確認的投資收益=9 500-8 000+400+600=2 500(萬元)。

　　10.2020年1月1日，甲公司以銀行存款100 000萬元作為對價從乙公司其他股東處購買了乙公司60%的股權。追加投資后，甲公司對乙公司的持股比例上升為80%，取得了對乙公司的控制權。該分步交易不屬于一攬子交易。2020年1月1日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為180 000萬元。原持有乙公司20%的股權投資的賬面價值為17 700萬元(其中投資成本10 000萬元、損益調整借方余額為7 000萬元、因被投資單位其他債權投資公允價值變動增加確認的其他綜合收益為400萬元、其他權益變動借方余額為300萬元)，公允價值為18 000萬元。首次取得股權投資前，甲公司和乙公司無關聯(lián)方關系。下列關于甲公司通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并的會計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.購買日成本法下長期股權投資初始投資成本為117 700萬元

　　B.原持有20%的股權投資涉及的其他綜合收益和資本公積700萬元在購買日轉入個別財務報表投資收益

　　C.購買日原持有20%的股權投資涉及的其他綜合收益和資本公積700萬元在處置時轉入個別財務報表投資收益

　　D.購買日個別財務報表不確認投資收益

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，購買日成本法長期股權投資初始投資成本=原持有20%的股權投資的賬面價值17 700+新支付對價100 000=117 700(萬元);選項B、C，購買日原持有20%的股權投資涉及的其他綜合收益和資本公積700萬元在處置時轉入個別財務報表投資收益。

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項中，應采用長期股權投資核算的有(　)。

　　A.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的不具有控制、共同控制和重大影響的權益性投資

　　B.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的不具有控制、共同控制和重大影響的權益性投資

　　C.對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資

　　D.對子公司的投資

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A、B，根據(jù)準則規(guī)定，對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權益性投資，應作為金融資產核算。

　　2.有關同一控制下企業(yè)合并的處理方法中，下列表述正確的有(　)。

　　A.同一控制下企業(yè)合并，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益

　　B.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方在最終控制方合并財務報表中的所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本

　　C.長期股權投資初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產、承擔債務賬面價值，以及與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，沖減留存收益

　　D.合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方在最終控制方合并財務報表中的所有者權益賬面價值份額作為長期股權投資的初始投資成本

　　『正確答案』ABCD

　　3.下列有關一次交易形成非同一控制下控股合并的處理方法中，正確的有(　)。

　　A.應在購買日按企業(yè)合并成本確認長期股權投資初始投資成本

　　B.企業(yè)合并成本中不包含被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　C.以固定資產作為合并對價的，資產的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益

　　D.因企業(yè)合并發(fā)生的評估、審計和律師費用，計入管理費用

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項B，記入“應收股利”科目。

　　4.下列關于長期股權投資的事項中，投資企業(yè)應確認為投資收益的有(　)。

　　A.采用成本法核算的，被投資企業(yè)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　B.采用權益法核算的，初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額

　　C.出售采用成本法核算的長期股權投資時，實際收到的金額與其賬面價值及已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的差額

　　D.處置采用權益法核算的長期股權投資時，結轉原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，應記入“營業(yè)外收入”科目。

　　5.長期股權投資采用權益法核算的，以下業(yè)務發(fā)生時，投資企業(yè)不需要進行會計處理的有(　)。

　　A.被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　B.被投資單位以盈余公積轉增資本

　　C.被投資單位以盈余公積彌補虧損

　　D.被投資單位提取法定盈余公積

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項B、C、D，被投資單位所有者權益總額未發(fā)生變動，權益法下投資企業(yè)不需要進行賬務處理。

　　6.采用權益法核算的長期股權投資，不會引起長期股權投資賬面價值發(fā)生增減變動的事項有(　)。

　　A.被投資單位實際發(fā)放股票股利

　　B.被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動

　　C.被投資單位股東大會宣告分派股票股利

　　D.實際收到已宣告的現(xiàn)金股利

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A、C，被投資單位宣告或實際分派股票股利，投資企業(yè)均不做賬務處理，不會引起長期股權投資賬面價值增減變動;選項D，實際收到已宣告的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目，不會引起長期股權投資賬面價值增減變動。

　　7.下列關于金融資產與長期股權投資權益法之間相互轉換的會計處理中，表述正確的有(　)。

　　A.投資方因追加投資由金融資產轉換為權益法，應當按照原持有的股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本

　　B.投資方因追加投資等由金融資產轉換為權益法，原持有的股權投資指定為其他權益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的留存收益

　　C.投資方因處置部分股權投資等原因由權益法轉換為金融資產，處置后的剩余股權應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的賬面價值為金融資產的初始確認金額

　　D.投資方因處置部分股權投資等原因由權益法轉換為金融資產，原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益(可重分類進損益部分)在改按金融資產核算時轉為投資收益

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，應當按照原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本;選項C，金融資產的初始確認金額為剩余股權投資的公允價值，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　8.投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，假定不構成一攬子交易，下列會計處理表述正確的有(　)。

　　A.由金融資產轉換為長期股權投資成本法的，應當按照原持有的股權投資公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本

　　B.由金融資產轉換為長期股權投資成本法的，購買日之前原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在處置股權時轉入留存收益

　　C.由權益法轉換為長期股權投資成本法的，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本

　　D.由權益法轉換為長期股權投資成本法的，購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益(可重分類進損益部分)，應當在購買日轉入當期損益

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入留存收益;選項D，購買日之前持有的股權投資因釆用權益法核算而確認的其他綜合收益(可重分類進損益部分)，應當在處置該項投資時轉入當期損益。

　　9.投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位控制權，下列會計處理表述正確的有(　)。

　　A.由成本法轉換為長期股權投資權益法的，處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整

　　B.由成本法轉換為長期股權投資權益法的，處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，按照剩余股權的賬面價值作為長期股權投資權益法的入賬成本

　　C.由成本法轉換為金融資產的，處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制權之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益

　　D.由成本法轉換為金融資產的，處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制權之日的賬面價值作為金融資產的成本

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項D，應當以其在喪失控制權之日的公允價值作為金融資產的成本。

　　10.2020年7月1日，甲公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務和經營決策。股份發(fā)行日，甲公司每股股票的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費50萬元;丙公司可辨認凈資產的公允價值為13 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產評估增值所引起。該無形資產預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。2020年度，丙公司按其凈資產賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1 200萬元，其中，1月至6月實現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權益變動事項。甲公司與丙公司在此前不存在關聯(lián)方關系。假定不考慮所得稅等其他因素，2020年甲公司對丙公司投資的下列會計處理中，正確的有(　)。

　　A.甲公司對丙公司的初始投資成本為2 500萬元

　　B.甲公司因投資發(fā)行股票對所有者權益影響的金額為

　　2 450萬元

　　C.甲公司對初始投資成本的調整金額為100萬元

　　D.甲公司期末應確認的投資收益金額為120萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，甲公司對丙公司的初始投資成本=2.5×1 000=2 500(萬元);選項B，甲公司發(fā)行權益性證券增加股本1 000萬元，股本溢價應當扣除發(fā)行權益性證券的手續(xù)費，增加“資本公積——股本溢價”=(2.5-1)×1 000-50=1 450(萬元)，對所有者權益的影響總金額為2 450萬元;選項C，對初始投資成本的調整金額=13 000×20%- 2 500=100(萬元);選項D，期末應確認的投資收益金額=[(1 200-500)-(13 000-12 000)/5×6/12]×20%=120(萬元)。

　　三、判斷題

　　1.長期股權投資采用成本法核算，當被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時，投資企業(yè)不做賬務處理;當被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，投資方應將分得的現(xiàn)金股利確認為投資收益。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』在成本法核算的情況下，被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，投資方分錄：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　2.處置長期股權投資時，不同時結轉已計提的長期股權投資減值準備，待期末一并調整。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

　　3.企業(yè)在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』這里要考慮的是“當期可執(zhí)行”潛在表決權因素，不是以后期間可執(zhí)行。

　　4.長期股權投資采用成本法核算的，在持有過程中被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利屬于其在取得投資前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的分配額的，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資”科目。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』長期股權投資采用成本法核算的，在持有過程中被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，不論是屬于其在取得投資前還是投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤的分配額，均應借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

　　5.非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并成本的確定按所放棄的資產、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益性證券的公允價值計量，付出資產(其他權益工具投資除外)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』比如以固定資產作為合并對價，固定資產公允價值與其賬面價值的差額記入“資產處置損益”科目中。

　　6.企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，均應作為取得的長期股權投資成本。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』支付價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應單獨作為應收股利，不計入長期股權投資的初始投資成本。

　　7.非同一控制下企業(yè)合并，以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等應計入合并成本。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』與發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等應自發(fā)行收入中扣減，無溢價或溢價不足以扣減時，應沖減留存收益。

　　四、計算分析題

　　1.乙公司為母公司，甲公司為其子公司。相關資料如下(假定不考慮所得稅影響)：

　　資料一：2019年1月1日，乙公司以銀行存款5 800萬元自集團外部購入丙公司80%的股份，乙公司與丙公司的原股東沒有關聯(lián)方關系，當日取得其控制權。丙公司2019年1月1日可辨認凈資產的賬面價值為7 000萬元，可辨認凈資產的公允價值為7 100萬元(包含一項管理用無形資產的公允價值高于賬面價值的差額100萬元，預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值)。丙公司2019年1月1日至2020年6月30日累計實現(xiàn)凈利潤為415萬元(其中2020年實現(xiàn)凈利潤為300萬元)，累計提取盈余公積41.5萬元。

　　資料二：假定(一)，甲公司一次購買丙公司80%的股份。2020年7月1日，甲公司發(fā)行5 500萬股普通股(每股面值1元)作為對價，自乙公司購入丙公司80%的股份，取得其控制權，當日丙公司可辨認凈資產的賬面價值為7 415萬元。

　　甲公司以銀行存款支付股票登記發(fā)行費100萬元和評估審計等費用200萬元。2020年8月20日，丙公司宣告分配現(xiàn)金股利12 000萬元、股票股利20 000萬股(每股面值1元)。甲公司于2020年8月26日收到現(xiàn)金股利、股票股利。

　　資料三：假定(二)，甲公司多次購買丙公司80%的股份(假定不屬于一攬子交易)。2020年1月1日，甲公司以銀行存款1 500萬元，自乙公司購入丙公司20%的股份，對丙公司具有重大影響，當日丙公司可辨認凈資產的賬面價值為7 115萬元(與公允價值相等)。

　　2020年7月1日，甲公司發(fā)行4 000萬股普通股(每股面值1元)作為對價，自乙公司購入丙公司60%的股份，至此持股比例達到80%并取得其控制權，當日丙公司所有者權益的賬面價值為7 415萬元。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據(jù)資料一，判斷乙公司對丙公司股權投資所屬企業(yè)合并類型，并說明理由，編制乙公司2019年1月1日相關投資的會計分錄并計算合并商譽。

　　乙公司對丙公司股權投資所屬企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：乙公司自集團公司外部購入丙公司80%的股權，乙公司與丙公司的原股東沒有關聯(lián)方關系，當日取得控制權。

　　借：長期股權投資　　　　5 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　5 800

　　合并商譽=5 800-7 100×80%=120(萬元)。

　　(2)根據(jù)資料二假定(一)，判斷甲公司對丙公司股權投資所屬企業(yè)合并類型，并說明理由，編制2020年7月1日相關投資的會計分錄。編制甲公司2020年8月因丙公司宣告分配和收到現(xiàn)金股利、股票股利的相關會計分錄。

　　甲公司對丙公司股權投資所屬企業(yè)合并類型為同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司、丙公司合并前后均同受母公司(乙公司)最終控制。

　　①2020年7月1日合并日丙公司的可辨認凈資產相對于乙公司而言的賬面價值=7 100+415-100/10×1.5=7 500(萬元)。

　?、诩坠緦Ρ镜某跏纪顿Y成本=7 500×80%+商譽120=6 120(萬元)。

　　借：長期股權投資　　　　　　　6 120

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　5 500

　　資本公積——股本溢價　　　　　620

　　借：管理費用　　　　　　　　　　200

　　資本公積——股本溢價　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　300

　　借：應收股利　 (12 000×80%)9 600

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　9 600

　　借：銀行存款　　　　　　　　　9 600

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　9 600

　　宣告與收到的股票股利甲公司不需編制會計分錄，備查登記即可。

　　(3)根據(jù)資料三假定(二)，編制甲公司2020年1月1日、2020年7月1日相關投資的會計分錄。

　?、?020年1月1日。

　　借：長期股權投資——投資成本　1 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 500

　　初始投資成本1 500萬元大于享有丙公司可辨認凈資產的公允價值的份額1 423萬元(7 115×20%)，不需要對初始投資成本調整。

　　②2020年實現(xiàn)凈利潤為300萬元。

　　借：長期股權投資——損益調整　　 60

　　貸：投資收益　　　　　 (300×20%)60

　?、?020年7月1日。

　　2020年7月1日合并日丙公司的可辨認凈資產相對于乙公司而言的賬面價值=7 100+415-100/10×1.5=7 500(萬元)。

　　甲公司購入丙公司的初始投資成本=7 500×80%+商譽120=6 120(萬元)。

　　借：長期股權投資　　　　　　　6 120

　　貸：長期股權投資——投資成本　　1 500

　　——損益調整　　　 60

　　股本　　　　　　　　　　　　4 000

　　資本公積——股本溢價　　　　　560

　　五、綜合題

　　1.甲公司為上市公司，為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經營，甲公司在2019年及以后進行了一系列投資和資本運作。

　　資料一：甲公司于2019年4月20日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，以乙公司2019年6月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權作為支付對價。上述協(xié)議經雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：

　　經評估確定，2019年6月30日乙公司可辨認凈資產的公允價值為20 000萬元(與其賬面價值相等)。甲公司于2019年6月30日向A公司定向增發(fā)800萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)，當日甲公司普通股收盤價為每股20.65元。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費150萬元;發(fā)生評估和審計費用20萬元，已通過銀行存款支付。

　　甲公司于2019年6月30日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，A公司當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出3名。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產經營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。

　　甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。

　　資料二：乙公司2019年6月30日至12月31日實現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，可重分類進損益的其他綜合收益變動增加100萬元，其他所有者權益變動增加60萬元。2020年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。乙公司2020年上半年實現(xiàn)的凈利潤為4 000萬元，可重分類進損益的其他綜合收益變動增加200萬元，其他所有者權益變動增加140萬元，在此期間甲、乙公司之間未發(fā)生內部交易。

　　資料三：假定(一)，2020年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司48%的股權出售給某企業(yè)(即甲公司出售持有的對乙公司股權投資的60%)，出售取得價款10 000萬元，甲公司出售乙公司股權后仍持有乙公司32%的股權，并在乙公司董事會指派了一名董事。對乙公司長期股權投資由成本法改為權益法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　資料四：假定(二)，2020年6月30日，乙公司向非關聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資31 250萬元，相關手續(xù)于當日完成。甲公司對乙公司的持股比例下降為32%，對乙公司由控制改為具有重大影響，對乙公司長期股權投資由成本法改為權益法核算。

　　資料五：假定(三)，2020年6月30日，甲公司將其持有的對乙公司70%的股權出售給某企業(yè)(即甲公司出售持有的對乙公司股權投資的87.5%)，出售取得價款15 600萬元，甲公司出售乙公司股權后仍持有乙公司10%的股權，并喪失控制權，對乙公司長期股權投資由成本法改為交易性金融資產核算。剩余股權的公允價值為2 400萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由;計算購買日甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本并計算在編制購買日合并財務報表時因該項合并產生的商譽。

　　屬于非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。

　　甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本 =20.65×800=16 520(萬元)。

　　購買日合并財務報表中因該項合并產生的商譽 =16 520-20 000×80%=520(萬元)。

　　(2)根據(jù)資料一，編制2019年6月30日甲公司對乙公司長期股權投資的會計分錄。

　　2019年6月30日取得長期股權投資的分錄為：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　16 520

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　資本公積——股本溢價　　(19.65×800)15 720

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　 150

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　　(3)根據(jù)資料二，編制甲公司的相關會計分錄，計算2020年6月30日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值。

　　確認現(xiàn)金股利：

　　借：應收股利　　　　　　 　　　(1 000×80%)800

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　2020年6月30日長期股權投資的賬面價值=16 520(萬元)。

　　(4)根據(jù)資料三假定(一)，計算2020年6月30日甲公司出售乙公司48%的股權時個別報表確認的投資收益并編制處置長期股權投資相關會計分錄。

　?、俅_認長期股權投資處置損益=10 000-16 520×48%/80%=88(萬元);或10 000-16 520×60%=88(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：長期股權投資　　　　(16 520×48%/80%)9 912

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　?、谡{整長期股權投資賬面價值(即需要追溯調整)。

　　剩余長期股權投資的賬面價值=16 520-9 912=6 608(萬元)，大于剩余投資原取得時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額6 400萬元(20 000×32%)，不調整長期股權投資。對被投資單位實現(xiàn)的凈損益、發(fā)放的現(xiàn)金股利、其他綜合收益及其他權益變動等進行追溯調整：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　 1 760

　　貸：盈余公積　　　　　　　 (2 000×32%×10%)64

　　利潤分配——未分配利潤(2 000×32%×90%)576

　　投資收益　　　　　[(4 000-1 000)×32%]960

　　其他綜合收益　　　　　 [(100+200)×32%]96

　　資本公積——其他資本公積[(60+140)×32%]64

　　(5)根據(jù)資料四假定(二)，計算2020年6月30日甲公司因股權被稀釋確認的相關損益并編制相關會計分錄。

　?、侔凑招碌某止杀壤?32%)確認應享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產的份額=31 250×32%=10 000(萬元)。

　?、趹Y轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值=16 520×48%/80%=9 912(萬元)。

　?、蹜碛械脑庸疽蛟鲑Y擴股而增加凈資產的份額

　　(10 000萬元)與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值(9 912萬元)之間的差額88萬元應計入當期投資收益。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　88

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　?、軐κＳ喙蓹嘁曂匀〉猛顿Y時即采用權益法核算進行調整，分錄同(4)②，此處略

　　(6)根據(jù)資料五假定(三)，計算2020年6月30日甲公司出售乙公司70%的股權時個別報表確認的投資收益并編制處置長期股權投資的相關會計分錄。

　　(長期股權投資不要求寫出明細科目，答案中金額單位用萬元表示)

　?、俅_認長期股權投資處置損益=(15 600+2 400)-16 520=1 480(萬元)

　?、谔幹瞄L期股權投資時的相關分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 15 600

　　貸：長期股權投資　　　(16 520×70%/80%)14 455

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　1 145

　　借：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　2 400

　　貸：長期股權投資　　　　(16 520-14 455)2 065

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　335

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