2020中級會計職稱《會計實務》章節(jié)密訓題(第六章)，更多關于中級會計職稱考試試題，請關注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　本章重要考點：

　　(1)客觀題：投資性房地產(chǎn)的范圍、后續(xù)計量 、公允價值模式下投資性房地產(chǎn)的轉換、公允價值模式進行后續(xù)計量的核算、投資性房地產(chǎn)轉換后續(xù)、計量和處置

　　(2)主觀題：上述重要考點的串聯(lián);

　　(3)綜合題：上述重要考點的串聯(lián)+所得稅(或政府補助)。

　　注：“機考”以后，“資產(chǎn)三兄弟”(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn))每年考試均會涉及，但考試題目總體難度不大，基本為上述重要知識點的串聯(lián)。

　　一、單項選擇題

　　1.A公司將一棟自用辦公樓轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該辦公樓的賬面原值為5 000萬元，已計提累計折舊100萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，轉換日的公允價值為6 000萬元。下列關于A公司在轉換日的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.借記“投資性房地產(chǎn)”科目6 000萬元

　　B.不需要將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入“固定資產(chǎn)清理”科目

　　C.轉換日辦公樓的公允價值大于其賬面價值的差額1 300萬元，計入公允價值變動損益

　　D.轉換日辦公樓的公允價值大于其賬面價值的差額1 300萬元，計入其他綜合收益

　　『正確答案』C

　　『答案解析』自用房地產(chǎn)轉為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，貸方差額應計入其他綜合收益;如是借方差額，則計入公允價值變動損益。

　　2.某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。2020年1月15日購入一幢房屋用于經(jīng)營出租。該房屋的成本為3 020萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。不考慮其他因素，該企業(yè)2020年應計提的折舊額為(　)萬元。

　　A.151　　　　　　　　B.138.42

　　C.137.5　　　　　　　D.150

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2020年應計提的折舊額=(3 020-20)÷20×11/12=137.5(萬元)。

　　3.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。2020年12月將一項投資性房地產(chǎn)轉為開發(fā)產(chǎn)品，轉換日該投資性房地產(chǎn)的原值為50 000萬元，已計提折舊10 000萬元，未計提減值準備。甲公司轉換日應轉入“開發(fā)產(chǎn)品”科目的金額為(　)萬元。

　　A.50 000　　　　B.40 200

　　C.40 000　　　　D.40 800

　　『正確答案』C

　　『答案解析』采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為存貨時，應按照該項房地產(chǎn)在轉換日的賬面價值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，所以“開發(fā)產(chǎn)品”科目金額=50 000-10 000=40 000(萬元)。

　　4.甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續(xù)計量。2020年1月1日，該項投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價值模式計量的條件，甲公司決定對該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量。該寫字樓的原價為3 000萬元，已計提折舊1 500萬元，計提減值準備250萬元，當日該寫字樓的公允價值為3 500萬元。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。不考慮所得稅等因素的影響，該事項對“利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額為(　)萬元。

　　A.2 025　　　B.2 250

　　C.0 　　　　 D.1 800

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該事項對“利潤分配——未分配利潤”科目的影響金額=[3 500-(3 000-1 500-250)]×(1-10%)=2 025(萬元)。相關會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　3 500

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　 　1 500

　　投資性房地產(chǎn)減值準備　　　 250

　　貸：投資性房地產(chǎn) 　　　　　 3 000

　　盈余公積　　　　　　 　　 225

　　利潤分配——未分配利潤　2 025

　　5.A房地產(chǎn)開發(fā)商于2020年1月將作為存貨的商品房轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，轉換日的商品房賬面余額為10 000萬元，未計提跌價準備，該項房產(chǎn)在轉換日的公允價值為9 900萬元，轉換日關于投資性房地產(chǎn)會計處理的說法不正確的是(　)。

　　A.轉換日開發(fā)產(chǎn)品按賬面價值10 000萬元結轉

　　B.轉換日投資性房地產(chǎn)按公允價值9 900萬元計量

　　C.轉換日的公允價值小于其賬面價值的差額100萬元，計入公允價值變動損益

　　D.轉換日的公允價值小于其賬面價值的差額100萬元，計入其他綜合收益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』作為存貨的商品房轉換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉換日的公允價值小于其賬面價值的差額100萬元，計入公允價值變動損益。

　　6.甲公司2020年2月將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉為自用固定資產(chǎn)，轉換日該房地產(chǎn)的公允價值為20 000萬元，轉換日之前“投資性房地產(chǎn)”科目余額為20 300萬元，“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目金額為2 000萬元，未計提減值準備。下列關于轉換日的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.轉換日會計處理原則是投資性房地產(chǎn)各相關科目與固定資產(chǎn)相關科目對應結轉

　　B.沖減“投資性房地產(chǎn)”20 300萬元，同時增加“固定資產(chǎn)”20 300萬元

　　C.沖減“投資性房地產(chǎn)累計折舊”2 000萬元，同時增加“累計折舊”2 000萬元

　　D.確認轉換損益1 700萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』成本模式下的投資性房地產(chǎn)轉為固定資產(chǎn)時，是對應科目對應結轉的，不會產(chǎn)生轉換損益。

　　7.2020年3月，甲公司與乙公司的一項辦公樓經(jīng)營租賃合同即將到期，該辦公樓按照成本模式進行后續(xù)計量。為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對辦公樓進行改擴建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將辦公樓出租給丙公司。3月15日，與乙公司的租賃合同到期，辦公樓隨即進入改擴建工程。辦公樓原價為10 000萬元，至此已計提折舊2 000萬元。12月15日，辦公樓改擴建工程完工，共發(fā)生支出3 000萬元，即日按照租賃合同出租給丙公司。改擴建支出屬于資本化的后續(xù)支出。甲公司改擴建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價值是(　)萬元。

　　A.13 000　　　B.11 000　　　　C.3 000　　D.10 000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』改擴建完工后的投資性房地產(chǎn)入賬價值=10 000-2 000+3 000=11 000(萬元)。

　　8.2020年6月30日，A公司與B公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將A公司擁有產(chǎn)權的一棟自用寫字樓整體出租給B公司使用，租賃期開始日為2020年6月30日，年租金為400萬元，每半年支付一次，租期3年。當日，該寫字樓的原值為3 500萬元，已計提折舊1 000萬元(其中本年計提折舊10萬元計入管理費用)，公允價值為1 800萬元，且預計其公允價值能夠持續(xù)可靠取得。2020年年末，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為2 400萬元。假定A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，不考慮其他因素，上述業(yè)務對A公司2020年度營業(yè)利潤的影響金額是(　)萬元。

　　A.90　　　　B.-100　　　　　C.300　　　　D.600

　　『正確答案』A

　　『答案解析』上述業(yè)務對A公司2020年度營業(yè)利潤的影響金額=轉換日產(chǎn)生的損失[1 800-(3 500-1 000)]+年末確認的公允價值變動收益(2 400-1 800)+租金收入400/2-轉換日前計提的折舊10=90(萬元)。

　　9.2018年3月1日，甲公司將自有的一棟辦公樓以經(jīng)營租賃方式出租，租賃期為自2018年3月1日起2年，年租金為360萬元。當日，辦公樓的成本為3 200萬元，已計提折舊為2 100萬元，未計提減值準備，公允價值為2 400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。辦公樓2018年12月31日的公允價值為2 600萬元，2019年12月31日的公允價值為2 640萬元。2020年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2 800萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.將自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的時點是2018年3月1日

　　B.轉換日產(chǎn)生其他綜合收益1 300萬元

　　C.2020年3月1日出售辦公樓對營業(yè)利潤的影響金額為1 460萬元

　　D.影響2020年營業(yè)利潤的金額為1 460萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項B，轉換日產(chǎn)生其他綜合收益=2 400-(3 200-2 100)=1 300(萬元);選項C，出售辦公樓對營業(yè)利潤的影響金額=出售時的公允價值2 800-出售時的賬面價值2 640+轉換日產(chǎn)生的其他綜合收益1 300=1 460(萬元);選項D，影響2020年營業(yè)利潤的金額=1 460+360×2/12=1 520(萬元)。

　　10.下列經(jīng)濟業(yè)務或事項，應確認投資性房地產(chǎn)的是(　)。

　　A.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權

　　B.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地

　　D.企業(yè)經(jīng)營性出租有產(chǎn)權的辦公樓

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，屬于企業(yè)的無形資產(chǎn);選項B，屬于企業(yè)的固定資產(chǎn);選項C，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。

　　二、多項選擇題

　　1.甲房地產(chǎn)開發(fā)商(以下簡稱甲公司)有關業(yè)務資料如下：(1)2020年1月，以出讓方式取得一宗土地使用權，預計使用年限為70年，準備開發(fā)建造商品房住宅小區(qū)對外銷售;(2)2020年2月，以出讓方式取得一宗土地使用權，預計使用年限為70年，不準備開發(fā)建造商品房和經(jīng)營出租，準備持有待增值后轉讓。下列有關甲公司2020年取得土地使用權的初始計量，表述正確的有(　)。

　　A.1月取得的土地使用權記入“開發(fā)成本”科目

　　B.1月取得的土地使用權確認為存貨

　　C.2月取得的土地使用權確認為無形資產(chǎn)

　　D.2月取得的土地使用權確認為存貨

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，2月取得的土地使用權確認為存貨，記入“開發(fā)成本”科目。

　　2.甲房地產(chǎn)開發(fā)商(以下簡稱甲公司)有關業(yè)務資料如下：①2020年3月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付價款40 000萬元，預計使用年限為50年，準備建造酒店式公寓對外銷售;②2020年4月，以出讓方式取得一宗土地使用權，支付價款10 000萬元，預計使用年限為50年，準備建造自用辦公樓。下列有關甲公司2020年取得土地使用權的初始計量，表述正確的有(　)。

　　A.3月取得的土地使用權確認為無形資產(chǎn)

　　B.3月取得的土地使用權確認為存貨

　　C.4月取得的土地使用權確認為無形資產(chǎn)

　　D.4月取得的土地使用權確認為固定資產(chǎn)

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項A，3月取得的土地使用權確認為存貨;選項D，4月取得的土地使用權應確認為無形資產(chǎn)。

　　3.甲公司2020年6月30日與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將一棟管理部門用的辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃期為2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2 800萬元。上述辦公樓為2017年12月31日購入，實際取得成本為3 000萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2020年12月31日，該辦公樓的公允價值為2 200萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.該辦公樓應于2020年計提折舊75萬元

　　B.甲公司應于租賃期開始日確認其他綜合收益175萬元

　　C.該辦公樓2020年年末確認的公允價值變動損益為借方金額600萬元

　　D.甲公司因該辦公樓影響2020年度營業(yè)利潤的金額為-525萬元

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A，該辦公樓2020年上半年應計提折舊=3000 /20×6/12=75(萬元);選項B，因為采用公允價值模式計量，轉換前的賬面價值=3 000-3 000/20×2.5=2 625(萬元)，公允價值為2 800萬元，轉換資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值，所以差額應計入其他綜合收益=2 800-2 625=175(萬元);

　　選項C，由于對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，所以投資性房地產(chǎn)確認的公允價值變動=2 200-2 800=-600(萬元);選項D，對營業(yè)利潤的影響金額=-75+75-600=-600(萬元)(轉換前折舊金額75萬元、轉換后確認半年租金75萬元、當期末公允價值下降600萬元)。

　　4.下列各項經(jīng)濟業(yè)務或事項中所涉及的資產(chǎn)，屬于投資性房地產(chǎn)的有(　)。

　　A.已出租的土地使用權

　　B.董事會尚未批準的待出租的建筑物

　　C.已出租的建筑物

　　D.以短期租賃方式租入后再轉租的建筑物

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項B，屬于企業(yè)的固定資產(chǎn);選項D，不屬于企業(yè)自有的資產(chǎn)，所以不能確認為投資性房地產(chǎn)。

　　5.企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉換日其公允價值大于賬面價值的差額，不應確認為(　)。

　　A.其他綜合收益

　　B.營業(yè)外收入

　　C.其他業(yè)務收入

　　D.公允價值變動損益

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，存貨轉為公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的貸方差額計入其他綜合收益。

　　6.下列有關投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式計量

　　B.滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量

　　C.同一企業(yè)可以同時采用成本模式和公允價值模式計量

　　D.同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式計量

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項C，同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行核算。

　　7.下列關于投資性房地產(chǎn)的初始計量表述中，正確的有(　)。

　　A.對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，只要董事會或類似機構作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資性房地產(chǎn)

　　B.外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

　　C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成

　　D.與投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益基本確定能流入企業(yè)，就應確認投資性房地產(chǎn)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，投資性房地產(chǎn)的確認必須同時滿足下列兩個條件：一是與該投資性房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);二是該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　8.關于投資性房地產(chǎn)轉換日的確定方法，下列說法中正確的有(　)。

　　A.投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)，其轉換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期

　　B.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，其轉換日為租賃期開始日

　　C.自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

　　D.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項D也可以這樣表述：自用土地使用權停止自用，改為用于資本增值，轉換日為企業(yè)停止將該項土地使用權用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理且管理當局作出房地產(chǎn)轉換決議的日期。

　　9.下列關于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，不正確的有(　)。

　　A.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值的變動金額應計入其他綜合收益

　　B.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)可轉換為成本模式計量

　　C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)不需要確認減值損失

　　D.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時可轉換為公允價值模式計量

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A，公允價值的變動金額應計入公允價值變動損益;選項B，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不可轉換為成本模式計量;選項C，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值時需要確認減值損失。

　　三、判斷題

　　1.處置投資性房地產(chǎn)時，與處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算方法相同，其處置損益均計入資產(chǎn)處置損益。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』投資性房地產(chǎn)的處置損益通過其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本反映。

　　2.采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，投資性房地產(chǎn)出售時應將公允價值變動損益轉入投資收益。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，在投資性房地產(chǎn)出售時應將公允價值變動損益轉入其他業(yè)務成本。

　　3.企業(yè)發(fā)生的投資性房地產(chǎn)改建、擴建支出滿足資本化條件的，應當將其資本化。對發(fā)生的支出應通過“在建工程”科目核算。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)發(fā)生的投資性房地產(chǎn)改擴建支出滿足資本化條件的，應通過“投資性房地產(chǎn)——在建”科目核算。

　　4.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行日常維護所發(fā)生的支出，不符合投資性房地產(chǎn)確認條件，應當在發(fā)生時直接計入管理費用。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進行日常維護所發(fā)生的支出，應當在發(fā)生時直接計入其他業(yè)務成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　5.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日其公允價值與賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”科目。(　)

　　『正確答案』√

　　6.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應根據(jù)其預計使用壽命計提折舊或進行攤銷。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或攤銷。

　　7.采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』再開發(fā)期間，將其記入“投資性房地產(chǎn)——在建”，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。

　　8.因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，企業(yè)將自用的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)后，則不再計提折舊或進行攤銷。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』在成本模式下，投資性房地產(chǎn)需要計提折舊或進行攤銷。

　　9.在公允價值模式下，將投資性房地產(chǎn)轉為自用時，在轉換日應將投資性房地產(chǎn)的公允價值與其賬面余額的差額記入“公允價值變動損益”科目。(　)

　　『正確答案』√

　　10.滿足一定條件時允許將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式轉為成本模式。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』成本模式滿足條件可以轉為公允價值模式，而公允價值模式不得轉為成本模式。

　　四、計算分析題

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為9%，按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。不考慮其他因素，有關資料如下：

　　資料一：2×18年12月18日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司將一棟辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，不含稅年租金為2 400萬元，每季度初支付當季度租金并開具增值稅專用發(fā)票。2×18年12月31日為租賃期開始日。該辦公樓原值為48 000萬元(不考慮土地使用權價值)，辦公樓預計使用年限為40年，已計提折舊1 200萬元，未計提減值準備。辦公樓的預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。

　　資料二：2×19年1月2日收到第一季度的租金654萬元，開具增值稅專用發(fā)票，價款為600萬元，增值稅稅額為54萬元;年末支付辦公樓的修理費用2萬元。假定按月確認收入并計提折舊。

　　資料三：假定(一)，2×21年12月31日租賃期滿后收回，當日達到自用狀態(tài)。

　　資料四：假定(二)，2×21年12月31日租賃期滿后將其直接對外出售，并開具增值稅專用發(fā)票，不含稅售價為60 000萬元，增值稅銷項稅額為5 400萬元，當日收到全部價款，并辦理產(chǎn)權轉移手續(xù)。

　　資料五：假定(三)，2×21年12月31日租賃期滿后收回，為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對辦公樓進行改擴建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將辦公樓出租給丙公司，隨即進入改擴建工程。2×22年3月31日，辦公樓改擴建工程完工，并取得增值稅專用發(fā)票，不含稅的工程價款2 000萬元，增值稅進項稅額180萬元，均以銀行存款支付。工程完工的同時出租給丙公司。

　　資料六：假定(四)，2×20年1月1日，甲公司認為，出租給乙公司使用的辦公樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量。當日該辦公樓的公允價值為60 000萬元。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)編制2×18年12月31日將辦公樓轉為投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　48 000

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　48 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　 1 200

　　(2)編制2×19年1月收到租金、確認租金收入、計提折舊的會計分錄，并計算2×19年年末資產(chǎn)負債表“投資性房地產(chǎn)”項目的列報金額。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 654

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　54

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 　(48 000/40/12)100

　　2×19年年末資產(chǎn)負債表“投資性房地產(chǎn)”項目列報金額=48 000-1 200-100×12=45 600(萬元)。

　　(3)編制2×19年支付辦公樓修理費用的會計分錄。

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　2

　　(4)根據(jù)資料三假定(一)，編制有關租賃期滿后將該投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)的會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　48 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　 (1 200+100×36)4 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　48 000

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　 　　　　 4 800

　　(5)根據(jù)資料四假定(二)，編制有關租賃期滿后將辦公樓出售的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　65 400

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　 5 400

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 　 43 200

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(1 200+100×36)　　 4 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　48 000

　　(6)根據(jù)資料五假定(三)，編制2×21年12月31日至2×22年3月31日與改擴建有關的會計分錄。

　?、偻顿Y性房地產(chǎn)轉入改擴建工程：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　　　 43 200

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　(1 200+100×36)4 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 48 000

　　②發(fā)生支出：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　　　　2 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　180

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 180

　?、鄹臄U建工程完工：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　45 200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　　　45 200

　　(7)根據(jù)資料六假定(四)，編制2×20年1月1日追溯調整的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 60 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　(1 200+100×12)2 400

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　48 000

　　盈余公積　　　　　　　　 (14 400×10%)1 440

　　利潤分配——未分配利潤　(14 400×90%)12 960

　　五、綜合題

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關資料如下：

　　資料一：2015年12月31日，甲公司以銀行存款52 800萬元購入一棟達到預定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關手續(xù)。該寫字樓預計尚可使用22年，其取得時的成本與計稅基礎一致。

　　資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2016年12月31日和2017年12月31日，該寫字樓的公允價值分別為54 600萬元和60 000萬元。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 400萬元。

　　資料三：2017年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2018年開始對該寫字樓按年限平均法計提折舊，預計尚可使用20年，預計凈殘值為零。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 400萬元。

　　假定不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。各年甲公司稅前利潤為10000萬元。

　　【答案】

　　(1)編制甲公司2015年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　52800

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　 52800

　　(2)編制甲公司2016年12月31日對該寫字樓因公允價值變動進行后續(xù)計量的相關會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　1 800

　　貸：公允價值變動損益　 (54 600-52 800)1800

　　(3)分別計算甲公司2016年12月31日應交企業(yè)所得稅，該寫字樓的賬面價值、計稅基礎、應納稅暫時性差異，以及由此應確認的遞延所得稅負債的金額。

　　應交企業(yè)所得稅=(10000-1800-2400)×25%=1450(萬元)

　　該寫字樓的賬面價值=54 600(萬元)

　　計稅基礎=52800-2400=50 400(萬元)

　　資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，其金額=54600-50400=4200(萬元)

　　應確認的遞延所得稅負債=4200×25%=1050(萬元)

　　(4)編制甲公司2017年12月31日收回該寫字樓并轉為自用的會計分錄。計算2017年12月31日應交企業(yè)所得稅，該寫字樓的賬面價值、計稅基礎、應納稅暫時性差異，以及由此應確認的遞延所得稅負債的余額及發(fā)生額。

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　 60 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　　　 52 800

　　——公允價值變動 　　1 800

　　公允價值變動損益 　　　　　　　　5 400

　　應交企業(yè)所得稅=(10000-5400-2400)×25%=550(萬元)

　　賬面價值=60 000(萬元)

　　計稅基礎=52800-2400×2=48000(萬元)

　　資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。

　　應納稅暫時性差異的余額=60000-48000=12000(萬元)

　　遞延所得稅負債的賬面余額=12000×25%=3000(萬元)

　　遞延所得稅負債的發(fā)生額=3000-1050=1950(萬元)

　　(5)分別計算甲公司2018年12月31日應交企業(yè)所得稅，該寫字樓的賬面價值、計稅基礎、應納稅暫時性差異，以及相應的遞延所得稅負債的賬面余額及發(fā)生額。

　　應交企業(yè)所得稅=(10000+60 000/20-2400)×25%=2650(萬元)

　　賬面價值=60 000-60 000/20=57 000(萬元)

　　計稅基礎=52800-2400×3=45 600(萬元)

　　資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。

　　應納稅暫時性差異的余額=57000-45600=11 400(萬元)

　　遞延所得稅負債的賬面余額=11400×25%=2850(萬元)

　　遞延所得稅負債的發(fā)生額=2850-3000=-150(萬元)

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