2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第七章),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。
本章重要考點(diǎn):
(1)客觀題:資產(chǎn)減值跡象的判斷、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容、資產(chǎn)的可收回金額的確定、計(jì)提的減值準(zhǔn)備在以后能否轉(zhuǎn)回、資產(chǎn)組的認(rèn)定、資產(chǎn)組減值測(cè)試
(2)主觀題:資產(chǎn)組減值的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,不得轉(zhuǎn)回的是( )。
A.債權(quán)投資計(jì)提的信用減值準(zhǔn)備
B.其他債權(quán)投資計(jì)提的信用減值準(zhǔn)備
C.存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
D.固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
『正確答案』D
『答案解析』固定資產(chǎn)減值適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則,其減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,以后期間不得轉(zhuǎn)回。
2.下列不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》范圍的是( )。
A.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
B.長(zhǎng)期股權(quán)投資
C.合同資產(chǎn)
D.固定資產(chǎn)
『正確答案』C
『答案解析』選項(xiàng)C,合同資產(chǎn)應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》進(jìn)行減值處理。
3.2019年12月31日,甲公司對(duì)購入的時(shí)間相同、型號(hào)相同、性能相似的設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該類設(shè)備可能發(fā)生減值。該類設(shè)備公允價(jià)值總額為8 200萬元,直接歸屬于該類設(shè)備的處置費(fèi)用為200萬元;尚可使用年限為3年,預(yù)計(jì)其在未來兩年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為4 000萬元、3 000萬元,第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為2 000萬元;在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上,公司決定采用3%的折現(xiàn)率。2019年年末,該類設(shè)備的可收回金額為( )萬元。[(P/F,3%,1)=0.97087、(P/F,3%,2)=0.94260、(P/F,3%,3)=0.91514]
A.8 200 B.2 000 C.8 000 D.8 541.56
『正確答案』D
『答案解析』①預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=4 000×0.97087+3 000×0.94260+2 000×0.91514=8 541.56(萬元);②資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=8 200-200=8 000(萬元);③根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定資產(chǎn)的可收回金額,所以可收回金額為8 541.56萬元。
4.甲公司擁有B公司30%的股份,采用權(quán)益法核算,2019年期初該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為1 000萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2019年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等,不考慮所得稅因素。2019年年末該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為1 200萬元,處置費(fèi)用為200萬元,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 100萬元。不考慮其他因素,2019年年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目列示的金額為( )萬元。
A.1 100 B.1 000 C.80 D.180
『正確答案』A
『答案解析』資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)是1 000萬元(1 200-200)和1 100萬元中的較高者,即1 100萬元。2019年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 000+600×30%=1 180(萬元),所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1 180-1 100=80(萬元)。2019年年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目列示的金額為1 100萬元。
5.2019年12月31日,甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3 500萬元,預(yù)計(jì)至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場(chǎng)出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的項(xiàng)目,甲公司于年末對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試,經(jīng)測(cè)試表明:扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入300萬元因素預(yù)計(jì)可收回金額為2 800萬元,未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入300萬元因素預(yù)計(jì)的可收回金額為3 000萬元。2019年年末甲公司對(duì)該開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)的減值損失金額為( )萬元。
A.700 B.500 C.0 D.200
『正確答案』A
『答案解析』該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=3 500-2 800=700(萬元)。
6.甲公司于2018年3月用銀行存款6 000萬元購入不需安裝的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,按直線法計(jì)提折舊。2018年12月31日,該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為5 600萬元,預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為56萬元。2019年12月31日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為5 500萬元,預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為25萬元。無法合理確定該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。假定不考慮其他因素,計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的使用年限及折舊方法不變。2019年年末甲公司固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目的余額為( )萬元。
A.0 B.219 C.231 D.156
『正確答案』C
『答案解析』該固定資產(chǎn)2018年年末計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=6 000-6 000/20×9/12=5 775(萬元),高于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額=5 600-56=5 544(萬元),因此,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=5 775-5 544=231(萬元);2019年年末該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=5 544-5 544/(20×12-9)×12=5 256(萬元),低于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額=5 500-25= 5 475(萬元),不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,則2019年年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額為231萬元。
7.D公司2018年1月10日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn),入賬價(jià)值為525萬元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法攤銷。在2019年12月31日,該無形資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為300萬元,公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額為280萬元。假定用此軟件生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)全部對(duì)外銷售,不考慮其他因素。該無形資產(chǎn)對(duì)2019年?duì)I業(yè)利潤的減少金額為( )萬元。
A.-315
B.120
C.105
D.15
『正確答案』B
『答案解析』2019年12月31日,無形資產(chǎn)計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=525-525/5×2=315(萬元),可收回金額是300萬元,應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=315-300=15(萬元),因此減少2019年?duì)I業(yè)利潤的金額=525/5+15=120(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.存在下列跡象時(shí),表明資產(chǎn)可能發(fā)生減值的情況有( )。
A.資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌
B.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響
C.市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低
D.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞
『正確答案』ABCD
2.認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)組時(shí),下列處理方法正確的有( )。
A.如果管理層按照生產(chǎn)線來監(jiān)控企業(yè),可將生產(chǎn)線作為資產(chǎn)組
B.如果管理層按照業(yè)務(wù)種類來監(jiān)控企業(yè),可將各業(yè)務(wù)種類中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組
C.如果管理層按照地區(qū)來監(jiān)控企業(yè),可將地區(qū)中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組
D.如果管理層按照區(qū)域來監(jiān)控企業(yè),可將區(qū)域中所使用的資產(chǎn)作為資產(chǎn)組
『正確答案』ABCD
3.關(guān)于資產(chǎn)組的減值測(cè)試,正確的處理方法包括( )。
A.資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失
B.減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值,再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重,按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值
C.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的抵減,應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理,計(jì)入當(dāng)期損益
D.抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定)和零三者之中最高者
『正確答案』ABCD
4.下列關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的各項(xiàng)表述中,正確的有( )。
A.主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)
B.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致
C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)
D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值
『正確答案』ABCD
5.下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后,持有期間可在原計(jì)提減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回的有( )。
A.應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備
B.商譽(yù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
C.債權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備
D.其他債權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)A、C、D在計(jì)提減值之后,日后減值恢復(fù)的,均可以在原計(jì)提減值范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)B,商譽(yù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。
6.下列各項(xiàng)中,無論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象,均應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有( )。
A.對(duì)聯(lián)營企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資
B.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)
C.使用壽命不確定的專利技術(shù)
D.尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A,對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資,在其出現(xiàn)減值跡象后才需要進(jìn)行減值測(cè)試。
7.企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí),下列各項(xiàng)中,屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的有( )。
A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入
B.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出
C.未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出
D.未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組發(fā)生的現(xiàn)金流出
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)C,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不能考慮未來年度改良資產(chǎn)的現(xiàn)金流出。
8.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有( )。
A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量
B.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出
C.與預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量
D.與尚未作出承諾的重組事項(xiàng)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量
『正確答案』ABCD
『答案解析』企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量等。
三、判斷題
1.使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年年末都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。( )
『正確答案』√
2.企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)的價(jià)值如果又得以恢復(fù),則應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)將計(jì)提的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回。( )
『正確答案』×
『答案解析』無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn),在以后期間不得轉(zhuǎn)回。
3.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額,其中處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本,包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。( )
『正確答案』×
『答案解析』處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本,包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等,但是財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。
4.資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債,該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值,在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí),不應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。( )
『正確答案』×
『答案解析』資產(chǎn)組在處置時(shí)如要求購買者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的,則在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),應(yīng)將已確認(rèn)負(fù)債的金額從中扣除。
5.企業(yè)對(duì)總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試一般只能結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行,不單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。( )
『正確答案』√
『答案解析』總部資產(chǎn)一般難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入,因此一般難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。
6.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率的估計(jì),應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率,通常采用市場(chǎng)利率,也可以采用替代利率。( )
『正確答案』√
四、計(jì)算分析題
1.2018年12月31日,AS公司對(duì)下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,有關(guān)資料如下:
資料一:對(duì)作為固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該類機(jī)器出現(xiàn)減值跡象。該類機(jī)器原值為8 000萬元,累計(jì)折舊5 000萬元,2018年年末賬面價(jià)值為3 000萬元。該類機(jī)器公允價(jià)值總額為2 000萬元,直接歸屬于該類機(jī)器的處置費(fèi)用為100萬元。尚可使用年限為5年,預(yù)計(jì)其在未來4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為600萬元、540萬元、480萬元、370萬元;第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為300萬元;在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上,公司決定采用5%的折現(xiàn)率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:(P/F,5%,1)=0.95238;(P/F,5%,2)=0.90703;(P/F,5%,3)=0.86384;(P/F,5%,4)=0.82270;(P/F,5%,5)=0.78353。
資料二:一項(xiàng)作為無形資產(chǎn)的專有技術(shù)賬面成本為190萬元,累計(jì)攤銷額為100萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零。該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替,其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。經(jīng)分析,AS公司認(rèn)定該專有技術(shù)價(jià)值受到重大影響,其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為20萬元;未來現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額為30萬元。
資料三:為擴(kuò)展生產(chǎn)規(guī)模,AS公司于2016年年底開始建造新廠房,工程開工一年后,因資金困難無法繼續(xù)施工,至2018年年末已停工1年。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告有證據(jù)表明預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決,在建工程仍會(huì)停滯不前。該在建工程目前掛賬成本為600萬元。該在建工程存在活躍市場(chǎng),其公允價(jià)值為256萬元,處置費(fèi)用為6萬元。扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為260萬元,未扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為270萬元。
要求:計(jì)算AS公司2018年12月31日對(duì)上述各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失,并合并編制會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù),答案中金額單位用萬元表示)
『正確答案』(1)機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=2 000-100=1 900(萬元)。
機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300× 0.78353=2 015.33(萬元)。
機(jī)器設(shè)備的可收回金額=2 015.33(萬元)。
固定資產(chǎn)減值損失=(8 000-5 000)-2 015.33=984.67(萬元)。
(2)專有技術(shù)的可收回金額為30萬元,故無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=(190-100)-30=60(萬元)。
(3)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等,表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。據(jù)此,企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)在建工程進(jìn)行價(jià)值評(píng)估,如發(fā)現(xiàn)減值,應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)在建工程可收回金額為260萬元,該項(xiàng)工程應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=600-260=340(萬元)。
(4)會(huì)計(jì)分錄:
借:資產(chǎn)減值損失 1 384.67
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 984.67
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60
在建工程減值準(zhǔn)備 340
五、綜合題
甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系生產(chǎn)家用電器的上市公司,實(shí)行事業(yè)部制管理,有平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部,分別生產(chǎn)不同的家用電器,每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。
甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部的資料如下:
資料一:甲公司的總部資產(chǎn)為一組服務(wù)器,至2019年年末,總部資產(chǎn)服務(wù)器的賬面價(jià)值為6 000萬元,預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。服務(wù)器用于平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部的行政管理,由于技術(shù)已經(jīng)落后,認(rèn)定其出現(xiàn)減值跡象。
資料二:平板電視機(jī)資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線,至2019年年末,該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值50 000萬元,預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品,平板電視機(jī)資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)對(duì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn),下同)未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,甲公司預(yù)計(jì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為42 400萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
資料三:洗衣機(jī)資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線,至2019年年末,該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為7 500萬元,預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。洗衣機(jī)資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)對(duì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn),下同)未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,甲公司預(yù)計(jì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為13 000萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
資料四:電冰箱資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線,至2019年年末,該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為10 000萬元,預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。電冰箱資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)對(duì)電冰箱資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn),下同)未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后,甲公司預(yù)計(jì)電冰箱資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10 080萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)電冰箱資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。
資料五:其他資料如下:
?、偃抠Y產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值均為零。
?、诜?wù)器按各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。
?、鄢鲜鏊o資料外,不考慮其他因素。
要求:(計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)位,答案中金額單位用萬元表示)
『正確答案』(1)計(jì)算甲公司2019年12月31日將總部資產(chǎn)服務(wù)器分配至平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。
由于平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)剩余使用年限分別為4年、16年、8年,所以按照剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。
?、倨桨咫娨暀C(jī)資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=6 000×[50 000/(50 000×4/4+7 500×16/4+10 000×8/4)]=3 000(萬元)。
?、谙匆聶C(jī)資產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=6 000×[30 000 /(50 000+7 500×4+10 000×2)]=1 800(萬元)。
?、垭姳滟Y產(chǎn)組分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值=6 000×[20 000 /(50 000+7 500×4+10 000×2)]=1 200(萬元)。
(2)計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,并計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組(不包括分配的總部資產(chǎn))和總部資產(chǎn)服務(wù)器應(yīng)分配的減值準(zhǔn)備。
?、儆?jì)算平板電視機(jī)資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備:
平板電視機(jī)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(50 000+3 000)-42 400=10 600(萬元)。
平板電視機(jī)資產(chǎn)組(不包括總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備= 10 600×[50 000/(50 000+3 000)]=10 000(萬元)。
總部資產(chǎn)服務(wù)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=10 600×[3 000/(50 000+3 000)]=600(萬元)。
?、谟?jì)算洗衣機(jī)資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備:
洗衣機(jī)資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))的賬面價(jià)值為9 300萬元(7 500+1 800),小于其可收回金額13 000萬元,無須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
③計(jì)算電冰箱資產(chǎn)組的減值準(zhǔn)備:
電冰箱資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=(10 000+1 200)-10 080=1 120(萬元)。
電冰箱資產(chǎn)組(不包括總部資產(chǎn))應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備= 1 120×[10 000/(10 000+1 200)]=1 000(萬元)。
總部資產(chǎn)服務(wù)器應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1 120×[1 200/(10 000+1 200)]=120(萬元)。
?、芸偛抠Y產(chǎn)服務(wù)器共應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=600+120=720(萬元)。
(3)編制資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
借:資產(chǎn)減值損失 11 720
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——平板電視機(jī) 10 000
——電冰箱 1 000
——總部資產(chǎn) 720
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