2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第八章)，更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。

　　本章主要考點(diǎn)：

　　客觀題：金融資產(chǎn)的分類、債權(quán)投資初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量、其他債權(quán)投資的初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量、其他權(quán)益工具投資初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量、交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量、應(yīng)付債券會(huì)計(jì)處理、債權(quán)投資實(shí)際利息的計(jì)算、金融資產(chǎn)重分類、金融資產(chǎn)的處置

　　計(jì)算分析題：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

　　綜合題：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理+所得稅

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)不屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的是(　)。

　　A.應(yīng)收賬款

　　B.其他應(yīng)收款

　　C.企業(yè)持有的看漲期權(quán)

　　D.合同負(fù)債

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，合同負(fù)債不屬于金融負(fù)債。作為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是有合同，二是有現(xiàn)金流。因合同負(fù)債導(dǎo)致的未來經(jīng)濟(jì)利益流出是商品或服務(wù)，不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，所以合同負(fù)債不屬于金融負(fù)債。

　　【提示】企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等，不包括合同資產(chǎn)。金融負(fù)債主要包括應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、衍生金融負(fù)債等。

　　2.甲公司利用自有資金購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品為非保本非固定收益型，根據(jù)合同約定，該理財(cái)產(chǎn)品期限為三年，預(yù)計(jì)年收益率8%，當(dāng)年收益于下年1月底前支付;理財(cái)產(chǎn)品到期時(shí)按資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;銀行不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。甲公司計(jì)劃持有該理財(cái)產(chǎn)品至到期。不考慮其他因素，甲公司持有該銀行理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是(　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)　　　B.債權(quán)投資

　　C.其他債權(quán)投資　　　　D.其他權(quán)益工具投資

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該理財(cái)產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量并非為本金和利息，且企業(yè)管理該理財(cái)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)模式也不是收取利息、收回本金，所以甲公司應(yīng)將該理財(cái)產(chǎn)品劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　3.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是(　)。

　　A.取得以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　B.取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　C.取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)B，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)沖減投資收益;選項(xiàng)A、C、D，涉及的相關(guān)交易費(fèi)用均計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的初始入賬價(jià)值。

　　4.甲公司于2019年1月1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的公司債券，次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3 000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為3 130萬元，另支付交易費(fèi)用2.27萬元，實(shí)際利率為4%。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.該金融資產(chǎn)應(yīng)通過“債權(quán)投資”科目核算

　　B.2019年年末該金融資產(chǎn)賬面余額3 107.56萬元

　　C.2020年該金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益124.30萬元

　　D.2020年年末該金融資產(chǎn)賬面余額3 158.96萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)B，2019年確認(rèn)投資收益=(3 130+2.27)×4%=125.29(萬元)，2019年年末賬面余額=3 132.27-(3 000×5%-125.29)=3 107.56(萬元);選項(xiàng)C，2020年確認(rèn)投資收益=3 107.56×4%=124.30(萬元);選項(xiàng)D，2020年年末賬面余額=3 107.56-(3 000×5%-124.30)=3 081.86(萬元)。因此，選項(xiàng)D不正確。

　　5.甲公司2020年度購(gòu)入乙上市公司5%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款9 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用40萬元;取得乙公司股權(quán)后，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策無控制、共同控制或重大影響，準(zhǔn)備近期出售，年末公允價(jià)值為9 500萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.購(gòu)入乙公司的股權(quán)應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算

　　B.初始入賬價(jià)值為9 000萬元

　　C.年末賬面價(jià)值為9 500萬元

　　D.2020年確認(rèn)的損益金額為500萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2020年確認(rèn)的損益=-40+(9 500-9 000)=460(萬元)。

　　6.甲公司2020年度購(gòu)入丙上市公司的股票，實(shí)際支付價(jià)款

　　8 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用30萬元;取得丙公司2%股權(quán)后，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策無控制、共同控制或重大影響，甲公司將其指定為非交易性權(quán)益工具投資，年末公允價(jià)值為8 500萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.購(gòu)入丙公司的股權(quán)應(yīng)通過“其他權(quán)益工具投資”科目核算

　　B.初始入賬價(jià)值為8 030萬元

　　C.年末賬面價(jià)值為8 500萬元

　　D.2020年確認(rèn)的其他綜合收益為500萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2020年確認(rèn)的其他綜合收益=8 500-8 030=470(萬元)。

　　7.甲公司2019年5月16日以每股6元的價(jià)格購(gòu)進(jìn)某股票60萬股，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元。另付相關(guān)交易費(fèi)用0.6萬元。根據(jù)其管理該股票的業(yè)務(wù)模式和該股票的合同現(xiàn)金流量特征，將該權(quán)益工具投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，2019年6月5日收到現(xiàn)金股利。12月31日該股票收盤價(jià)格為每股5元。2020年7月15日以每股5.5元的價(jià)格將股票全部售出。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值為354萬元

　　B.影響2019年?duì)I業(yè)利潤(rùn)-54萬元

　　C.2020年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額為30萬元

　　D.影響2020年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額為30萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=60×(6-0.1)=354(萬元);選項(xiàng)B，影響2019年?duì)I業(yè)利潤(rùn)=交易費(fèi)用(-0.6)+公允價(jià)值變動(dòng)損益(60×5-354)=-54.6(萬元);選項(xiàng)C，2020年7月15日出售該金融資產(chǎn)影響投資收益的金額=60×(5.5-5)=30(萬元);選項(xiàng)D，影響2020年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額=30(萬元)。

　　【提示】交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益不需要轉(zhuǎn)入損益。

　　8.2019年2月5日，甲公司以14元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。2019年12月31日，乙公司股票價(jià)格為18元/股。2020年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司實(shí)際獲得現(xiàn)金股利16萬元;3月20日，甲公司以23.2元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2020年確認(rèn)的投資收益是(　)萬元。

　　A.520　　　　　B.536

　　C.936　　　　　D.933.2

　　『正確答案』B

　　『答案解析』 2020年投資收益=現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益16+處置時(shí)確認(rèn)的投資收益[100×(23.2-18)]=536(萬元)。

　　9.2019年6月2日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票1 000萬股，支付價(jià)款12 000萬元，另支付傭金等費(fèi)用24萬元。甲公司將購(gòu)入的上述乙公司股票指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2019年12月31日，乙公司股票的市價(jià)為每股15元。2020年8月20日，甲公司以每股16.5元的價(jià)格將所持有乙公司股票全部出售，另支付傭金等手續(xù)費(fèi)用49.5萬元。不考慮其他因素影響，甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益是(　)萬元。

　　A.4 426.5　　　　B.1 450.5

　　C.4 476　　　　　D.4 500

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司出售乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的留存收益=實(shí)際收到對(duì)價(jià)(1 000×16.5-49.5)-初始投資成本(12 000+24)=4 426.5(萬元)。

　　10.甲公司于2019年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5%，面值總額為300 000萬元，發(fā)行價(jià)格總額為313 497萬元;扣除發(fā)行費(fèi)用150萬元后實(shí)際收到款項(xiàng)313 347萬元，實(shí)際年利率為4%。2019年12月31日，該應(yīng)付債券的攤余成本為(　)萬元。

　　A.308 008.2　　　　　　B.308 026.2

　　C.308 316.12　　　 　　D.310 880.88

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2019年年末：實(shí)際利息費(fèi)用=313 347×4%

　　=12 533.88(萬元);利息調(diào)整的攤銷額=300 000×5%-

　　12 533.88=2 466.12(萬元);年末攤余成本=313 347-2 466.12

　　=310 880.88(萬元)。會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 313 347

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　 300 000

　　——利息調(diào)整　　　　　13 347

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　 (313 347×4%)12 533.88

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　 2 466.12

　　貸：應(yīng)付利息　　　 (300 000×5%)15 000

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，屬于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的有(　)。

　　A.企業(yè)發(fā)放的貸款

　　B.合同負(fù)債

　　C.企業(yè)發(fā)行的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)

　　D.企業(yè)購(gòu)入的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，因合同負(fù)債導(dǎo)致的未來經(jīng)濟(jì)利益流出是商品或服務(wù)，不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，不屬于金融負(fù)債。選項(xiàng)C，企業(yè)發(fā)行的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)屬于金融負(fù)債。選項(xiàng)D，企業(yè)購(gòu)入的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)屬于金融資產(chǎn)。

　　2.下列有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.如果取得某項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量不僅限于本金和利息，則一般應(yīng)該將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)為消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配，可以將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，且該指定可以撤銷

　　C.某項(xiàng)債券投資如果被劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.對(duì)于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B，將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，一經(jīng)指定，不可撤銷;選項(xiàng)D，對(duì)于此類金融負(fù)債，如果是由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)金額，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。

　　3.下列與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，不正確的有(　)。

　　A.企業(yè)為進(jìn)行價(jià)值投資而購(gòu)入一項(xiàng)股權(quán)投資，對(duì)被投資方不具有重大影響，擬長(zhǎng)期持有獲取穩(wěn)定分紅，企業(yè)應(yīng)將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　B.企業(yè)管理某項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　C.如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，投資方應(yīng)將其確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，如果該項(xiàng)金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量并不是僅為本金和利息，則不應(yīng)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);選項(xiàng)C，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，由于投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，所以一般應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則處理，不能確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　4.甲公司2020年度購(gòu)入丁公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券50萬張，實(shí)際支付價(jià)款4 975萬元，另支付交易費(fèi)用25萬元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。2020年年末公允價(jià)值為5 050萬元。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.購(gòu)入丁公司的債券應(yīng)通過“其他債權(quán)投資”科目核算

　　B.初始入賬價(jià)值為5 000萬元

　　C.年末賬面價(jià)值為5 050萬元

　　D.2020年確認(rèn)的其他綜合收益為50萬元

　　『正確答案』ABCD

　　5.甲公司2020年年初購(gòu)入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券100萬張，實(shí)際支付價(jià)款10 000萬元，包含支付交易費(fèi)用80萬元;該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為5%，甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是僅以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，年末公允價(jià)值為10 100萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.購(gòu)入戊公司債券應(yīng)通過“債權(quán)投資”科目核算

　　B.初始入賬價(jià)值為10 000萬元

　　C.年末賬面價(jià)值為10 100萬元

　　D.2020年確認(rèn)投資收益為420萬元

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C，購(gòu)入戊公司發(fā)行的分期付息、到期還本的公司債券，后續(xù)計(jì)量按照攤余成本計(jì)量，在沒有利息調(diào)整的情況下，年末賬面余額仍然為10 000萬元。選項(xiàng)D，2020年確認(rèn)投資收益=10 000×5%=500(萬元)。

　　6.A公司2020年度與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：①1月1日，購(gòu)入B公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期一般公司債券，購(gòu)買價(jià)款為1 000萬元，該債券票面年利率為4%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司擬一直持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)，賺取利息收益，到期收回本金。12月31日該債券市場(chǎng)價(jià)格為1 002萬元。②1月1日，購(gòu)入C公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期一般公司債券，購(gòu)買價(jià)款為2 000萬元，該債券票面年利率為5%，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付，A公司進(jìn)行該項(xiàng)債券投資的主要目標(biāo)是賺取利息收益，但不排除在未來期間將其出售以獲利。12月31日該債券市場(chǎng)價(jià)格為2 100萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于A公司對(duì)持有的各項(xiàng)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.對(duì)B公司的債券投資確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　B.對(duì)B公司的債券投資年末確認(rèn)實(shí)際利息收入40萬元并按公允價(jià)值1 002萬元計(jì)量

　　C.對(duì)C公司的債券投資確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　D.對(duì)C公司的債券投資年末確認(rèn)實(shí)際利息收入100萬元及其他綜合收益100萬元并按公允價(jià)值2 100萬元計(jì)量

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)A、B，對(duì)B公司的債券投資確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)實(shí)際利息收入40萬元(1 000×4%)，并應(yīng)按照攤余成本1 000萬元計(jì)量，選項(xiàng)B不正確;選項(xiàng)C、D，對(duì)C公司的債券投資應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，年末確認(rèn)實(shí)際利息收入100萬元(2 000×5%)，確認(rèn)計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)100萬元(2 100-2 000)并按公允價(jià)值2 100萬元計(jì)量。

　　7.A公司2020年有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：①A公司1月1日購(gòu)入甲公司5%的股權(quán)，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);3月6日甲公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元。②A公司2月1日購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，本金為1 000萬元，票面利率為5%，等于實(shí)際利率。③A公司3月1日購(gòu)入丙公司于當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，面值為1 000萬元，票面利率為3%，等于實(shí)際利率。④A公司4月2日購(gòu)入丁公司1%的股權(quán)，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);8月6日丁公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。下列有關(guān)A公司2020年金融資產(chǎn)表述中，正確的有(　)。

　　A.3月6日甲公司宣告分配現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益5萬元

　　B.12月31日A公司確認(rèn)乙公司發(fā)行5年期債券的實(shí)際利息收入45.83萬元

　　C.12月31日A公司確認(rèn)丙公司發(fā)行3年期債券的實(shí)際利息收入25萬元

　　D.8月6日丁公司宣告分配現(xiàn)金股利，A公司確認(rèn)投資收益2萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，確認(rèn)實(shí)際利息收入=1 000×5%×11/12=45.83(萬元);選項(xiàng)C，確認(rèn)實(shí)際利息收入=1 000×3%×10/12=25(萬元)。

　　8.下列金融工具的重分類的表述中正確的有(　)。

　　A.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整

　　B.重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天

　　C.甲上市公司決定于2020年3月22日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2020年4月1日

　　D.乙上市公司決定于2020年10月15日改變某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，則重分類日為2021年1月1日

　　『正確答案』ABCD

　　9.甲公司2020年有關(guān)處置金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：①處置一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為800萬元(其中，成本為900萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為-100萬元)，處置所得價(jià)款為1 000萬元;②處置一項(xiàng)債權(quán)投資，其賬面價(jià)值為800萬元(其中，成本為900萬元，利息調(diào)整為-100萬元)，處置所得價(jià)款為1 000萬元;③處置一項(xiàng)其他債權(quán)投資，其賬面價(jià)值為800萬元(其中，成本為900萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為-100萬元)，處置所得價(jià)款為1 000萬元;④處置一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資，其賬面價(jià)值為800萬元(其中，成本為900萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為-100萬元)，處置所得價(jià)款為1 000萬元。關(guān)于上述金融資產(chǎn)的處置，下列表述中正確的有(　)。

　　A.處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為200萬元

　　B.處置債權(quán)投資時(shí)確認(rèn)投資收益為200萬元

　　C.處置其他債權(quán)投資時(shí)確認(rèn)投資收益為100萬元，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為200萬元

　　D.處置其他權(quán)益工具投資時(shí)影響留存收益的金額為100萬元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=1 000-800=200(萬元)。選項(xiàng)B，處置時(shí)確認(rèn)的投資收益=1 000-800=200(萬元)。選項(xiàng)C，處置時(shí)確認(rèn)的投資收益=1 000-900=100(萬元);影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=1 000-800-100=100(萬元)。選項(xiàng)D，處置時(shí)影響留存收益的金額

　　=1 000-900=100(萬元)。

　　10.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生的事項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致其攤余成本發(fā)生增減變動(dòng)的有(　)。

　　A.計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　B.采用實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整

　　C.分期付息的情況下，按照債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息

　　D.到期一次還本付息的情況下，按照債券面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，應(yīng)借記“應(yīng)收利息”，不會(huì)影響以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的攤余成本(賬面價(jià)值)。

　　三、判斷題

　　1.應(yīng)付職工薪酬屬于金融負(fù)債。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』應(yīng)付職工薪酬不屬于金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而屬于職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。

　　2.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.債權(quán)投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，其在各期的實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)分別按照各期期初市場(chǎng)利率計(jì)算確定。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得債權(quán)投資時(shí)確定，在隨后期間一般保持不變。

　　4.其他權(quán)益工具投資形成的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。(　)

　　『正確答案』√

　　5.處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益;原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』處置其他權(quán)益工具投資時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為留存收益;原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額也應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益。

　　6.其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入其他綜合收益。(　)

　　『正確答案』√

　　7.對(duì)于權(quán)益工具投資，如果歸類為金融資產(chǎn)，則可以分類為交易性金融資產(chǎn)或其他權(quán)益工具投資。(　)

　　『正確答案』√

　　8.企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為債權(quán)投資或其他債權(quán)投資。(　)

　　『正確答案』√

　　9.企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)沖減該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

　　四、計(jì)算分析題

　　甲上市公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年12月31日，委托證券公司以15 510萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為16 000萬元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還，假定不考慮與發(fā)行債券相關(guān)的交易費(fèi)用。

　　資料二：生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2016年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2017年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　資料三：假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月1日。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司該債券在各年年末的應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末攤余成本的余額。

　　①2016年12月31日：

　　應(yīng)付利息=16 000×4.5%=720(萬元)。

　　利息資本化金額=15 510×5.64%=874.76(萬元)。

　　利息調(diào)整攤銷額=874.76-720=154.76(萬元)。

　　年末攤余成本=15 510+154.76=15 664.76(萬元)。

　　資料一：2015年12月31日，委托證券公司以15 510萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為16 000萬元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，

　　資料二：于2016年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2017年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　?、?017年12月31日：

　　應(yīng)付利息=16 000×4.5%=720(萬元)。

　　利息資本化金額=15 664.76×5.64%=883.49(萬元)。

　　利息調(diào)整攤銷額=883.49-720=163.49(萬元)。

　　年末攤余成本=15 664.76+163.49=15 828.25(萬元)。

　?、?018年12月31日：

　　應(yīng)付利息=16 000×4.5%=720(萬元)。

　　利息調(diào)整攤銷額=(16 000-15 510)-154.76-163.49=171.75(萬元)。

　　利息費(fèi)用化金額=720+171.75=891.75(萬元)。

　　年末攤余成本=15 828.25+171.75=16 000(萬元)。

　　(2)分別編制甲公司2015年12月31日發(fā)行債券、2016年12月31日和2018年12月31日確認(rèn)債券利息、2019年1月1日支付最后一期利息和歸還債券本金相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目)

　?、?015年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 　15 510

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　490

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　 16 000

　?、?016年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 874.76

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　 154.76

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　 720

　?、?018年12月31日：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 891.75

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　 171.75

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　 720

　?、?019年1月1日：

　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　16 000

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　 720

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　16 720

掃碼或搜索【職上Tracy老師帶你學(xué)中會(huì)】

即刻獲取2022年中會(huì)查分提醒及成績(jī)快速查詢?nèi)肟?/span>