2020中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第十二章)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　本章主要考點：

　　客觀題：政府補助的判定、與收入相關(guān)的政府補助、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助、與收益相關(guān)的政府補助、各項關(guān)于政府補助會計處理的表述正誤的選擇、即征即退方式返還的增值稅款、政府補助的判斷;以名義金額計量的政府補助。

　　主觀題：與收入相關(guān)的政府補助的會計處理、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會計處理、與收益相關(guān)的政府補助的會計處理。

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司為新能源汽車整車生產(chǎn)銷售企業(yè)，根據(jù)中央和地方執(zhí)行的新能源汽車補貼標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，每輛新能源汽車售價為10萬元(其中財政補貼3萬元)。2020年，甲公司新能源汽車銷售量為1 000輛，貨款已經(jīng)全部收到;每輛新能源汽車產(chǎn)品成本為6萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司2020年下列會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.自財政部門取得的款項應(yīng)當(dāng)適用政府補助會計準(zhǔn)則

　　B.自財政部門取得的款項應(yīng)當(dāng)適用收入會計準(zhǔn)則

　　C.確認主營業(yè)務(wù)收入10 000萬元

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本6 000萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用收入會計準(zhǔn)則，作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 10 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　(1 000×10)10 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　(1 000×6)6 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　6 000

　　2.2019年12月1日，甲公司為購置環(huán)保設(shè)備申請政府補助，當(dāng)月獲得財政撥款300萬元，計入遞延收益。交付使用后，2020年度甲公司對該設(shè)備計提折舊50萬元計入管理費用，分攤遞延收益30萬元。假定甲公司選擇總額法對政府補助進行會計處理。不考慮其他因素，該事項對甲公司2020年度利潤總額的影響金額為(　)萬元。

　　A.增加80

　　B.增加30

　　C.減少50

　　D.減少20

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該事項對2020年度利潤總額的影響金額=其他收益(遞延收益攤銷額)30-管理費用(設(shè)備折舊額)50=-20(萬元)。

　　3.2020年6月30日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款1 860萬元，用于資助甲公司一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預(yù)計周期為兩年，預(yù)計將發(fā)生支出3 000萬元。項目自2020年7月初啟動，至本年年末累計發(fā)生研究階段支出1 500萬元(假定均為職工薪酬)。假設(shè)企業(yè)按年分配遞延收益且按照總額法核算其政府補助。甲公司2020年確認其他收益的金額是(　)萬元。

　　A.465

　　B.1 860

　　C.1 500

　　D.0

　　『正確答案』A

　　『答案解析』該政府補助資助的是企業(yè)的研究項目，屬于與收益相關(guān)的政府補助，且是用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失，所以應(yīng)當(dāng)按照時間進度比例結(jié)轉(zhuǎn)計入其他收益，其金額=1 860/2×6/12=465(萬元)。相關(guān)會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　1 860

　　貸：遞延收益　　　　　　　　1 860

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　1 500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　1 500

　　借：管理費用　　　　　　　　1 500

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　1 500

　　借：遞延收益　　　　　　　　　465

　　貸：其他收益 (1 860/2×6/12)465

　　4.2020年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補助500萬元的申請。2020年6月5日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于2020年6月20日到賬。2020年6月30日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款900萬元(不考慮增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。

　　假定至2020年年末，該項目仍處于研究階段。不考慮其他因素，2020年甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備相關(guān)會計處理不正確的是(　)。

　　A.無論采用總額法還是凈額法，6月20日收到財政撥款均應(yīng)確認遞延收益500萬元

　　B.采用凈額法時，6月30日購入設(shè)備同時應(yīng)沖減遞延收益和固定資產(chǎn)的賬面價值500萬元

　　C.采用總額法時，影響2020年度損益的金額為-40萬元

　　D.采用凈額法時，影響2020年度損益的金額為-90萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』無論采用總額法還是凈額法，影響甲公司2020年度損益金額相同，即-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(萬元)或-(900-500)/5×6/12=-40(萬元)。會計處理如下：

　　采用總額法核算：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　500

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　500

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　900

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　90

　　貸：累計折舊　　(900/5×6/12)90

　　借：管理費用　　　　　　　　　90

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　 90

　　借：遞延收益　 (500/5×6/12)50

　　貸：其他收益　　　　　　　　　 50

　　采用凈額法核算：

　　借：銀行存款　　　　　　　　 500

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　500

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　900

　　借：遞延收益　　　　　　　　 500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　500

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　40

　　貸：累計折舊　　(400/5×6/12)40

　　借：管理費用　　　　　　　　　40

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 　　40

　　5.A公司為房地產(chǎn)開發(fā)公司，2020年1月2日以競價方式取得一宗土地使用權(quán)，準(zhǔn)備建造大型自營商貿(mào)中心及其少年兒童活動中心。2020年2月28日開始建造，預(yù)計工期為2年。由于少年兒童活動中心具有公益性，A公司于2020年4月1日申請財政撥款用于建造少年兒童活動中心，5月1日收到主管部門補貼款項。假定A公司采用凈額法進行會計處理。

　　A公司的下列會計處理方法中，表述不正確的是(　)。

　　A.以競價方式取得的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)

　　B.建造的大型自營商貿(mào)中心確認為固定資產(chǎn)

　　C.建造的少年兒童活動中心確認為固定資產(chǎn)

　　D.2020年5月1日收到財政補貼時沖減固定資產(chǎn)成本

　　『正確答案』D

　　『答案解析』凈額法下，2020年5月1日收到財政補貼時應(yīng)計入遞延收益，待以后固定資產(chǎn)完工時，沖減固定資產(chǎn)成本。

　　6.甲公司2019年財務(wù)報表于2020年4月30日批準(zhǔn)報出，2019年的所得稅匯算清繳于2020年5月31日完成，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2020年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：2020年4月20日，收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2019年度已交所得稅款的通知，5月1日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2019年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算繳納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。

　　甲公司實際收到返還的所得稅稅額的會計處理為(　)。

　　A.追溯調(diào)整已對外報出的2019年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額

　　B.確認2020年遞延收益720萬元

　　C.確認2020年應(yīng)交所得稅720萬元

　　D.確認2020年其他收益720萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》的規(guī)定，在實際收到所得稅返還時，直接計入當(dāng)期其他收益，不應(yīng)追溯調(diào)整已對外報出的2019年度財務(wù)報表相關(guān)項目(不屬于日后調(diào)整事項)。

　　7.甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺300萬元，正常市場銷售價格為每臺375萬元，甲公司按照國家確定的價格以每臺250萬元對外銷售;同時，按照國家有關(guān)政策，每銷售1臺環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補助125萬元。2020年甲公司銷售環(huán)保設(shè)備40臺，全部款項已經(jīng)收到，當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補助款5 000萬元。

　　不考慮相關(guān)稅費等，甲公司會計處理不正確的是(　)。

　　A.收到政府的補助款屬于政府補助

　　B.對于收到的補助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理

　　C.確認主營業(yè)務(wù)收入15 000萬元

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本12 000萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司收到政府的補助款，不屬于政府補助。對于收到的補助款，應(yīng)該確認為收入。對于甲公司而言，銷售環(huán)保設(shè)備收入由兩部分構(gòu)成：一是終端客戶支付的價款;二是政府的補助款。政府的補助款是甲公司產(chǎn)品銷售對價的組成部分，所以甲公司應(yīng)將取得的政府補助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　15 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 (375×40)15 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　 (300×40)12 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　12 000

　　二、多項選擇題

　　1.下列各項中，應(yīng)按政府補助會計準(zhǔn)則進行會計處理的有(　)。

　　A.增值稅出口退稅

　　B.政府鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項

　　C.政府無償劃撥天然起源的天然林

　　D.政府撥付企業(yè)重大自然災(zāi)害補貼款

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，增值稅出口退稅不屬于政府補助。

　　2.企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠中，不屬于政府補助會計準(zhǔn)則適用范圍的有(　)。

　　A.先征后返的增值稅

　　B.免征的企業(yè)所得稅

　　C.先征后返的企業(yè)所得稅

　　D.直接減征的企業(yè)所得稅

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』所得稅減免，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》。

　　3.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)，將補助資金用于購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，下列會計處理方法表述正確的有(　)。

　　A.無論采用總額法還是凈額法，企業(yè)收到補助資金時，均不能直接確認為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益

　　B.采用總額法時，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入其他收益等

　　C.采用凈額法時，將補助資金沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值和遞延收益

　　D.企業(yè)對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該業(yè)務(wù)一貫地運用該方法，不得隨意變更

　　『正確答案』ABCD

　　4.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)且屬于與收益相關(guān)的政府補助的，下列會計處理方法中表述正確的有(　)。

　　A.用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，如果收到時暫時無法判斷企業(yè)能否滿足政府補助所附條件，則應(yīng)先計入其他應(yīng)付款，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件后再確認遞延收益

　　B.用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，如果收到時客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益

　　C.用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失的，在確認費用和損失期間計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

　　D.用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，收到時直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

　　『正確答案』ABCD

　　5.政府補助資金如果是用于補償企業(yè)已發(fā)生的與日?；顒酉嚓P(guān)的成本費用或損失的，則下列表述中正確的有(　)。

　　A.如果采用總額法核算，企業(yè)已經(jīng)實際收到補貼資金，應(yīng)當(dāng)按照實際收到金額計入其他收益

　　B.如果采用總額法核算，企業(yè)已經(jīng)實際收到補貼資金，應(yīng)當(dāng)按照實際收到金額計入管理費用

　　C.如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，不做會計處理

　　D.如果會計期末企業(yè)尚未收到補助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)地獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項補貼成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額予以確認，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本

　　『正確答案』AD

　　6.2020年5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進人才，與甲公司簽訂了人才引進合作協(xié)議。該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁? 000萬元人才專用資金，用于甲公司引進與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈圆⒅辽?年內(nèi)注冊地址不變且不搬離本地區(qū)，如8年內(nèi)甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補助資金。該資金自當(dāng)年起分3年使用，每年1 000萬元。甲公司預(yù)計8年內(nèi)不會變更注冊地，也不會搬離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑? 000萬元補助資金。甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。

　　2020年甲公司下列會計處理表述正確的有(　)。

　　A.甲公司收到政府的補助款屬于與收益相關(guān)的政府補助

　　B.甲公司收到政府的補助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　C.2020年甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑? 000萬元補助資金確認為遞延收益

　　D.2020年年末甲公司沖減遞延收益和管理費用1 000萬元

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』會計處理如下：

　　借：銀行存款　　3 000

　　貸：遞延收益　　3 000

　　借：遞延收益　　1 000

　　貸：管理費用　　1 000

　　三、判斷題

　　1.與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，計入營業(yè)外收支。(　)

　　『正確答案』√

　　2.企業(yè)遭受重大自然災(zāi)害，收到了政府補助資金，屬于對已發(fā)生損失的政府補助，所以應(yīng)計入其他收益。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)遭受重大自然災(zāi)害，收到了政府補助資金。由于是與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，所以總額法下應(yīng)計入營業(yè)外收入，凈額法下應(yīng)沖減營業(yè)外支出。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上，單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映，沖減相關(guān)成本費用的政府補助在相關(guān)成本費用項目中反映。與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補助在利潤表的營業(yè)外收支項目中列報。(　)

　　『正確答案』√

　　4.企業(yè)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款應(yīng)確認為資本公積。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)收到稅務(wù)部門返還的增值稅款確認為其他收益。

　　5.企業(yè)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼應(yīng)計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費用。(　)

　　『正確答案』√

　　6.企業(yè)取得先征后返(退)、即征即退等辦法返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)、天然起源的天然林等，屬于政府補助。(　)

　　『正確答案』√

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