2020中級會計職稱《會計實務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第十五章)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　本章主要考點：

　　客觀題：現(xiàn)金流量表項目的分類、合并財務(wù)報表的范圍、合并報表中投資收益項目的計算、歸屬于母公司所有者權(quán)益的計算、合并商譽計算、調(diào)整抵銷分錄編制、報表項目列示

　　主觀題：購買日合并報表調(diào)整抵銷分錄的編制、年末合并報表調(diào)整抵銷分錄的編制

　　一、單項選擇題

　　1.下列各項中，會引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的項目是(　)。

　　A.計提固定資產(chǎn)折舊

　　B.用銀行存款購買2個月到期的債券

　　C.不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換

　　D.支付前期賒購貨款

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A和選項C，均不涉及現(xiàn)金流量;選項B，屬于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動;選項D，會導(dǎo)致現(xiàn)金流出。

　　2.下列各項中，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是(　)。

　　A.收回長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金

　　B.處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額

　　C.發(fā)行股票收到的現(xiàn)金

　　D.收到債權(quán)投資的應(yīng)收利息

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，屬于“收回投資收到的現(xiàn)金”項目;選項B，屬于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目;選項D，屬于“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。選項A、B、D都是“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

　　3.下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是(　)。

　　A.處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　C.支付管理人員工資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　D.償還銀行借款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　『正確答案』C

　　『答案解析』處置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;支付管理人員工資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;償還銀行借款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　4.會計準則中關(guān)于“控制”的定義中所提及的“相關(guān)活動”，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關(guān)活動應(yīng)當根據(jù)具體情況進行判斷，通常不包括(　)。

　　A.研究與開發(fā)活動以及融資活動

　　B.資產(chǎn)的購買和處置

　　C.商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理

　　D.對被投資方回報影響甚微或沒有影響的行政活動

　　『正確答案』D

　　『答案解析』相關(guān)活動，主要包括但不限于：商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動、確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。

　　5.在判斷投資方對被投資方所擁有的權(quán)力時，下列表述不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利

　　B.實質(zhì)性權(quán)利應(yīng)是在對相關(guān)活動進行決策時有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利

　　C.對于投資方擁有的實質(zhì)性權(quán)利，如果投資方并未實際行使，在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時不予以考慮

　　D.僅享有保護性權(quán)利的投資方不擁有對被投資方的權(quán)力

　　『正確答案』C

　　『答案解析』對于投資方擁有的實質(zhì)性權(quán)利，即便投資方未實際行使，也應(yīng)在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時予以考慮。

　　6.母公司是指控制一個或一個以上主體的主體。這句話中第一個“主體”不可能是(　)。

　　A.被投資單位中可分割的部分

　　B.企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體

　　C.投資性主體

　　D.合營安排或聯(lián)營企業(yè)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』第一個“主體”是指母公司能對其施加控制的主體，因此不可能是合營安排或聯(lián)營企業(yè)。

　　7.關(guān)于合并報表范圍的確定，下列說法中正確的是(　)。

　　A.母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍

　　B.已宣告破產(chǎn)的原子公司應(yīng)納入合并范圍

　　C.向母公司轉(zhuǎn)移資金能力受限的子公司不應(yīng)納入合并范圍

　　D.與母公司業(yè)務(wù)性質(zhì)完全不同的子公司不應(yīng)納入合并范圍

　　『正確答案』A

　　『答案解析』只要是由母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論其業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，均應(yīng)納入合并范圍，所以選項C、D不正確;已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再由母公司控制，所以不納入合并范圍，選項B不正確。

　　8.甲公司是乙公司的母公司，2020年甲公司將成本為100萬元的A產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為150萬元。乙公司購入后作為存貨核算，當年未對外部第三方出售，2020年年末上述A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為120萬元。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2020年合并報表中編制的抵銷分錄說法中不正確的是(　)。

　　A.抵銷存貨價值包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤100萬元

　　B.抵銷甲公司確認的營業(yè)收入150萬元

　　C.抵銷甲公司結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本100萬元

　　D.抵銷乙公司計提的資產(chǎn)減值損失30萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司2020年合并報表的抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入　　　　　150

　　貸：營業(yè)成本　　　　　100

　　存貨　　　　　　　 50

　　借：存貨　 (150-120)30

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　 30

　　9.2020年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為390萬元，款項尚未收到;該批商品成本為2 200萬元，至當年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%。不考慮其他因素，甲公司在編制2020年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目應(yīng)抵銷的金額為(　)萬元。

　　A.160

　　B.440

　　C.600

　　D.640

　　『正確答案』A

　　『答案解析』“存貨”項目應(yīng)抵銷的金額=(3 000-2 200)×20%=160(萬元)。

　　10.2020年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2 000萬元，增值稅稅額為260萬元，款項已收存銀行。該批商品成本為1 600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2020年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為(　)萬元。

　　A.1 600

　　B.1 940

　　C.2 000

　　D.2 260

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)抵銷的現(xiàn)金流量金額是內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量總額，所以“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額=2 000+260=2 260(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.在現(xiàn)金流量表附注中將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調(diào)整的項目有(　)。

　　A.實際沒有收到現(xiàn)金的收益

　　B.實際沒有支付現(xiàn)金的費用

　　C.影響損益但不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

　　D.經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A、B，沒有影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，但是影響了凈利潤，所以要調(diào)整;選項C，影響損益但不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，在由凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的時候要調(diào)整處理;選項D，經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目變動沒有影響損益但是影響了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，所以要調(diào)整。

　　2.投資方對被投資方的權(quán)力可能源自各種權(quán)利，賦予投資方對被投資方權(quán)力的權(quán)利方式包括(　)。

　　A.表決權(quán)或潛在表決權(quán)

　　B.委派或罷免有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的該被投資方關(guān)鍵管理人員或其他主體的權(quán)利

　　C.決定被投資方進行某項交易或否決某項交易的權(quán)利

　　D.由管理合同授予的決策權(quán)利

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』投資方對被投資方的權(quán)力可能源自各種權(quán)利，例如：表決權(quán)或潛在表決權(quán);委派或罷免有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的該被投資方關(guān)鍵管理人員或其他主體的權(quán)利;決定被投資方進行某項交易或否決某項交易的權(quán)利;由管理合同授予的決策權(quán)利。

　　3.某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對被投資方的權(quán)力。在這種情況下，投資方應(yīng)當考慮其具有實際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的證據(jù)，從而判斷其是否擁有對被投資方的權(quán)力。投資方應(yīng)考慮的因素包括(　)。

　　A.投資方能否任命或批準被投資方的關(guān)鍵管理人員

　　B.投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易

　　C.投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)

　　D.投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項：①投資方能否任命或批準被投資方的關(guān)鍵管理人員;②投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易;③投資方能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán);④投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　4.下列屬于投資方通過涉入被投資方而承擔或有權(quán)獲得可變回報的有(　)。

　　A.投資方持有固定利息的債券投資

　　B.投資方管理被投資方資產(chǎn)而獲得的固定管理費

　　C.現(xiàn)金股利、被投資方發(fā)行的債務(wù)工具產(chǎn)生的利息、投資方對被投資方的投資價值變動

　　D.因向被投資方的資產(chǎn)或負債提供服務(wù)而得到的報酬、因提供信用支持或流動性支持收取的費用或承擔的損失、被投資方清算時在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益、因參與被投資方而獲得的未來流動性

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，由于債券存在違約風險，投資方需承擔被投資方不履約而產(chǎn)生的信用風險，因此企業(yè)會計準則認為投資方享有的固定利息回報是一種變動回報;選項B，也是一種變動回報，投資方是否能獲得此回報依賴于被投資方是否能夠獲得足夠的收益以支付該固定管理費。

　　5.擁有決策權(quán)的投資方在判斷其是否控制被投資方時，需要考慮其決策行為是以主要責任人的身份進行還是以代理人的身份進行，下列有關(guān)表述正確的有(　)。

　　A.代理人并不對被投資方擁有控制，在評估控制時，代理人的決策權(quán)應(yīng)被視為由主要責任人直接持有，權(quán)力屬于主要責任人而非代理人

　　B.當存在單獨一方擁有實質(zhì)性罷免權(quán)并能無理由地罷免決策者時，單憑這一點就足以得出決策者屬于代理人的結(jié)論

　　C.如果決策者在進行決策時需要取得數(shù)量較少的其他方的許可，則基本上可以判斷該決策者是代理人

　　D.決策者在確定其是否為代理人時一般應(yīng)綜合考慮決策者對被投資方的決策權(quán)范圍、其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平等因素

　　『正確答案』ABCD

　　6.下列有關(guān)合并財務(wù)報表的抵銷處理方法的表述中，正確的有(　)。

　　A.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”

　　B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當按照母公司和少數(shù)股東對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

　　C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷

　　D.子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，是順流交易，不考慮少數(shù)股東損益的抵銷。

　　7.按照我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，以下關(guān)于合并資產(chǎn)負債表的抵銷，表述正確的有(　)。

　　A.母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當相互抵銷

　　B.非同一控制下的控股合并中，在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資的初始投資成本大于母公司享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當在商譽項目列示

　　C.母公司與子公司以及子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當相互抵銷，同時抵銷應(yīng)收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備

　　D.母公司與子公司以及子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當計入投資收益項目

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，產(chǎn)生的借方差額，記入“投資收益”項目，而貸方差額，則記入“財務(wù)費用”項目。

　　8.下列企業(yè)與甲公司有如下關(guān)系，不考慮其他因素，應(yīng)納入甲公司合并報表合并范圍的有(　)。

　　A.甲公司擁有A公司30%的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時擁有A公司35%的表決權(quán)

　　B.甲公司擁有B公司30%的表決權(quán)，甲公司擁有40%表決權(quán)的另一家公司同時擁有B公司35%的表決權(quán)

　　C.甲公司擁有C公司40%的表決權(quán)，同時甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%的表決權(quán)

　　D.甲公司擁有E公司60%的表決權(quán)，由于E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負數(shù)，但還在繼續(xù)經(jīng)營

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，因為甲公司無法控制B公司，所以B公司不納入合并范圍。

　　9.下列有關(guān)合并財務(wù)報表的表述中，正確的有(　)。

　　A.在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素

　　B.母公司不應(yīng)當將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，例如小規(guī)模的子公司、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司不應(yīng)納入合并范圍

　　C.在編制合并財務(wù)報表時，母公司應(yīng)在合并工作底稿中按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，編制相關(guān)調(diào)整分錄

　　D.將內(nèi)部存貨交易相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其入賬價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，母公司應(yīng)當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，只要母公司能對其施加控制的，均應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。

　　10.按照我國《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，編制合并現(xiàn)金流量表時，抵銷處理包括的內(nèi)容有(　)。

　　A.企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　B.企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　C.企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　D.企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』站在集團的角度，母子公司是一個整體，二者之間發(fā)生的涉及現(xiàn)金流量的交易均要在合并現(xiàn)金流量表中做抵銷處理。

　　三、判斷題

　　1.外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。(　)

　　『正確答案』√

　　2.企業(yè)在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。(　)

　　『正確答案』√

　　3.如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)編制合并財務(wù)報表。(　)

　　『正確答案』√

　　4.附注不屬于合并財務(wù)報表的重要組成部分，企業(yè)可以自行選擇編制或不編制。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』附注是合并財務(wù)報表不可或缺的組成部分，與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表具有同等的重要性，也需要編制。

　　5.母公司向子公司銷售商品或子公司向母公司銷售商品涉及的現(xiàn)金收付，從企業(yè)集團整體來看，這種內(nèi)部商品購銷的現(xiàn)金收支并不引起整個企業(yè)集團現(xiàn)金流量的增減變動，在編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)當予以抵銷。(　)

　　『正確答案』√

　　6.合并財務(wù)報表是由子公司編制，反映由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』合并財務(wù)報表是由母公司編制的，而不是子公司編制。

　　A公司擁有B公司70%的股權(quán)，能對其施加控制，A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率均為25%，適用的增值稅稅率為13%。

　　資料一：2019年6月30日，B公司以含稅價10 170萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給A公司，其成本為7 500萬元。A公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，并支付安裝費用70萬元，當日安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)，交付使用后按9 070萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。

　　資料二：A公司對該固定資產(chǎn)按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與會計相同。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)編制A公司編制2019年度合并報表時與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　『正確答案』①固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：營業(yè)收入　　　(10 170/1.13)9 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　 7 500

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　 1 500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益(1 500×30%×75%)337.5

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　 337.5

　?、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　 150

　　貸：管理費用　　　(1 500/5×6/12)150

　　借：少數(shù)股東損益　 (150×30%×75%)33.75

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　33.75

　?、鄞_認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 337.5

　　貸：所得稅費用[(1 500-150)×25%]337.5

　　(2)編制A公司編制2020年度合并報表時與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　『正確答案』

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　1 500

　　貸：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　337.5

　?、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　150

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 33.75

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 33.75

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　 (1 500/5)300

　　借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　(300×30%×75%)67.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 67.5

　　③確認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)[337.5-(1 500-300×1.5)×25%]75

　　(3)編制A公司編制2021年度合并報表時與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　『正確答案』①固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　1 500

　　貸：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　337.5

　?、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　(300×1.5)450

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　450

　　借：未分配利潤——年初　　　　　 (450×30%×75%)101.25

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　 (33.75+67.5)101.25

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　(300×30%×75%)67.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 67.5

　?、鄞_認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 (337.5-75)262.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　262.5

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)[262.5-(1 500-300×2.5)×25%]75

　　(4)假定A公司在2024年6月30日該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，編制A公司編制當年合并報表時與固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷分錄(不考慮少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的抵銷)。

　　『正確答案』①固定資產(chǎn)抵銷：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　 150

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　 150

　?、诖_認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(337.5-75×4)37.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　37.5

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　37.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　37.5

　　(5)假定2023年年末A公司將該設(shè)備出售，取得資產(chǎn)處置損益，編制A公司編制當年合并報表時與固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷分錄(不考慮少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的抵銷)。

　　『正確答案』①固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：未分配利潤——年初　　　　　1 500

　　貸：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　1 500

　?、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷：

　　借：資產(chǎn)處置收益　　(300×3.5)1 050

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　1 050

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　300

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　300

　?、鄞_認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)(337.5-75×3)112.5

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　112.5

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　112.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　112.5

　　甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下(不考慮所得稅影響，甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積)：

　　資料一：2019年7月1日，甲公司以銀行存款7 500萬元從其他股東處購買了乙公司5%的股權(quán)。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定甲公司對乙公司5%的股權(quán)投資指定為其他權(quán)益工具投資核算;2019年12月31日，5%的股權(quán)投資的公允價值為8 000萬元。

　　資料二：2020年2月1日，甲公司又以銀行存款95 000萬元作為對價從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權(quán)，追加投資后，甲公司對乙公司的持股比例上升為55%，取得了對乙公司的控制權(quán)。該分步交易不屬于一攬子交易。

　　2020年2月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值總額為188 400萬元(其中股本80 000萬元、資本公積100 000萬元、其他綜合收益1 000萬元、盈余公積700萬元、未分配利潤6 700萬元)，公允價值為188 500萬元，其差額100萬元為存貨評估增值(至本年年末尚未對外出售)。原持有5%的股權(quán)投資的公允價值為9 300萬元。2020年2月1日至2020年12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤為0，未分配現(xiàn)金股利，其他所有者權(quán)益未發(fā)生任何變動。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)編制甲公司2019年7月1日、2019年12月31日有關(guān)投資的會計分錄。

　　『正確答案』2019年7月1日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　7 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　7 500

　　2019年12月31日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　500

　　貸：其他綜合收益　　　(8 000-7 500)500

　　(2)計算購買日甲公司個別財務(wù)報表長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制會計分錄。

　　『正確答案』購買日的長期股權(quán)投資初始投資成本=9 300+95 000=104 300(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　104 300

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　　7 500

　　——公允價值變動　　　　　　　　500

　　盈余公積　　　　　　　　 [(9 300-8 000)×10%]130

　　利潤分配——未分配利潤 [(9 300-8 000)×90%]1 170

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 95 000

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 (500×10%)50

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　450

　　(3)計算2020年2月1日甲公司合并報表應(yīng)確認的合并成本及其商譽，并編制2020年12月31日合并報表相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。

　　『正確答案』①合并成本=9 300+95 000=104 300(萬元)。

　?、诤喜⑸套u=104 300-188 500×55%=625(萬元)。

　?、壅{(diào)整、抵銷分錄：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 100

　　借：股本　　　　　　　　　　　　80 000

　　資本公積　 (100 000+100)100 100

　　其他綜合收益　　　　　　　　 1 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　 700

　　未分配利潤——年末　　　　　 6 700

　　商譽　　　　　　　　　　　　　 625

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　 104 300

　　少數(shù)股東權(quán)益(188 500×45%)84 825

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