2020中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)密訓(xùn)題(第十六章),更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會計(jì)人”。
本章主要考點(diǎn):
(1)客觀題:會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分;
(2)主觀題:前期差錯的會計(jì)處理。
一、單項(xiàng)選擇題
1.戊公司適用的所得稅稅率為25%,2020年1月1日,將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由20年改為10年,折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。戊公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同),按照新的折舊方法計(jì)提折舊,2020年的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。
戊公司2020年不正確的會計(jì)處理是( )。
A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由20年改為10年,按會計(jì)估計(jì)變更處理
B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法,按會計(jì)政策變更處理
C.將2020年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計(jì)入當(dāng)年損益
D.該業(yè)務(wù)2020年度應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元按會計(jì)估計(jì)變更處理
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)B,固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法,按會計(jì)估計(jì)變更處理;選項(xiàng)D,該業(yè)務(wù)2020年度應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=(350-230)×25%=30(萬元)。
戊公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同),按照新的折舊方法計(jì)提折舊,2020年的折舊額為350萬元。
+會計(jì)折舊350-稅法折舊230=納稅調(diào)整增加;形成可抵扣暫時(shí)性差異,因此為遞延所得稅資產(chǎn)。
2.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中,屬于會計(jì)估計(jì)變更的是( )。
A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更
B.因增資將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算
C.年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅調(diào)整本期所得稅費(fèi)用
D.固定資產(chǎn)折舊年限的變更
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A,屬于會計(jì)政策變更;選項(xiàng)B、C與會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更無關(guān),屬于正常事項(xiàng)。
3.下列各項(xiàng)中,不屬于會計(jì)政策變更的是( )。
A.無形資產(chǎn)攤銷方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法
B.因執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式
D.因執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)A,屬于會計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B、C、D,屬于會計(jì)政策變更。
4.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后,一般應(yīng)當(dāng)( )。
A.重新編制以前年度會計(jì)報(bào)表
B.調(diào)整變更當(dāng)期期初留存收益,以及會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)
C.調(diào)整變更當(dāng)期期末及未來各期會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字
D.只需在報(bào)表附注中說明其累積影響金額
『正確答案』B
『答案解析』會計(jì)政策變更調(diào)整報(bào)表處理為:①調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù);②調(diào)整變更當(dāng)年利潤表的上年數(shù)。
5.甲公司適用的所得稅稅率為25%,2020年年初投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該投資性房地產(chǎn)的原值為7 000萬元,截至變更日已計(jì)提折舊200萬元,未發(fā)生減值準(zhǔn)備,變更日的公允價(jià)值為8 800萬元。該投資性房地產(chǎn)在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。甲公司變更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為( )萬元。
A.1 500
B.2 000
C.500
D.1 350
『正確答案』A
『答案解析』變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 800萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為6 800萬元,應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(8800-6800)×25%=500(萬元)。假設(shè)甲公司按凈利潤的10%提取盈余余公積,則分錄為:
借:投資性房地產(chǎn)——成本 8 800
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 200
貸:投資性房地產(chǎn) 7 000
遞延所得稅負(fù)債 500
盈余公積 150
利潤分配——未分配利潤 1 350
6.丙公司適用的所得稅稅率為25%,2020年年初用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。該項(xiàng)無形資產(chǎn)原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同),未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷,每年攤銷800萬元。
丙公司2020年年末不正確的會計(jì)處理是( )。
A.按照會計(jì)估計(jì)變更處理
B.改變無形資產(chǎn)的攤銷方法后,2020年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)將產(chǎn)生暫時(shí)性差異
C.將2020年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的100萬元攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本
D.2020年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)100萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)D,2020年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元)。
7.A公司于2016年12月21日購入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為84 000元,預(yù)計(jì)使用年限為8年,預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元,按直線法計(jì)提折舊。2020年年初由于新技術(shù)發(fā)展,將原預(yù)計(jì)使用年限改為5年,凈殘值改為2 000元,所得稅稅率為25%。不考慮其他因素,該會計(jì)估計(jì)變更對2020年凈利潤的影響金額是( )元。
A.-12 000
B.-16 000
C.12 000
D.16 000
『正確答案』A
『答案解析』已計(jì)提的折舊額=(84 000-4 000)/8×3=30 000(元),變更當(dāng)年按照原估計(jì)計(jì)算的折舊額=(84 000-4 000)/8=10 000(元),變更后2020年的折舊額=(84 000-30 000-2 000)/(5-3)=26 000(元),故影響凈利潤的金額=(10 000-26 000)×(1-25%)=-12 000(元)。
8.丁公司適用的所得稅稅率為25%,2020年1月1日首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則,將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn),其后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量。該短期投資2019年年末的賬面價(jià)值為560萬元,公允價(jià)值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬元。丁公司2020年不正確的會計(jì)處理是( )。
A.按會計(jì)政策變更處理
B.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬元
C.變更日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元
D.變更日應(yīng)調(diào)增期初留存收益20萬元
『正確答案』D
『答案解析』變更日應(yīng)調(diào)增期初留存收益=(580-560)×(1-25%)=15(萬元)。
9.甲公司適用的所得稅稅率為25%,2020年1月1日首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則,將開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2020年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1 200萬元。稅法規(guī)定,資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的175%。甲公司2020年不正確的會計(jì)處理是( )。
A.該業(yè)務(wù)屬于會計(jì)政策變更
B.資本化開發(fā)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)為2 100萬元
C.資本化開發(fā)費(fèi)用形成可抵扣暫時(shí)性差異
D.資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)225萬元
『正確答案』D
『答案解析』按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,資本化開發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列關(guān)于未來適用法的各項(xiàng)表述中,正確的有( )。
A.將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法
B.在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法
C.調(diào)整會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期期初留存收益
D.對變更年度資產(chǎn)負(fù)債表年初余額進(jìn)行調(diào)整
『正確答案』AB
『答案解析』未來適用法,是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng),或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。不追溯調(diào)整,不調(diào)整期初留存收益和資產(chǎn)負(fù)債表年初余額。
2.根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,會計(jì)處理正確的有( )。
A.確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策
B.在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理
C.企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理
D.確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的,可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,滿足條件時(shí)也可以采用未來適用法
『正確答案』ABCD
『答案解析』選項(xiàng)D,表示可以追溯幾期便追溯調(diào)整幾期,如果一期都無法追溯調(diào)整,則采用未來適用法。
3.下列各項(xiàng)中,屬于會計(jì)估計(jì)變更的有( )。
A.將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈殘值由10萬元變更為2萬元
B.將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由銷售收入的2%變更為3%
C.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計(jì)價(jià)法
D.將一臺生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)C,發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法變更屬于會計(jì)政策變更。
4.下列各項(xiàng)中,屬于會計(jì)政策變更的有( )。
A.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式
C.開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化
D.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年
『正確答案』ABC
『答案解析』選項(xiàng)D,屬于會計(jì)估計(jì)變更。
5.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)中,屬于會計(jì)政策變更的有( )。
A.因減資對被投資單位由長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算
B.周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法
C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算
D.期末存貨計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
『正確答案』CD
『答案解析』選項(xiàng)A,是發(fā)生的事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策,不屬于會計(jì)政策變更;選項(xiàng)B,是對不重要的事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策,不屬于會計(jì)政策變更。
6.在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的,應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理,其條件包括( )。
A.企業(yè)賬簿因不可抗力因素而毀壞引起累積影響數(shù)無法確定
B.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀,引起會計(jì)政策變更累積影響數(shù)無法確定
C.法律或行政法規(guī)要求對會計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法,但企業(yè)無法確定會計(jì)政策變更累積影響數(shù)
D.經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變,企業(yè)無法確定累積影響數(shù)
『正確答案』ABCD
三、判斷題
1.因首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,將短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn),其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值,按會計(jì)估計(jì)變更并采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。( )
『正確答案』×
『答案解析』屬于會計(jì)政策變更,應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。
2.在首次執(zhí)行日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定,將滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,并調(diào)整留存收益。( )
『正確答案』√
『答案解析』這是會計(jì)政策變更,原來沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,現(xiàn)在按照新準(zhǔn)則要確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,分錄為:
借:利潤分配——未分配利潤
盈余公積
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債
3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧均屬于前期差錯。( )
『正確答案』×
『答案解析』前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及固定資產(chǎn)盤盈等,不包括固定資產(chǎn)盤虧。
4.除了法律或者會計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外,企業(yè)不得自行變更會計(jì)政策。( )
『正確答案』×
『答案解析』除了法律或者會計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外,變更會計(jì)政策以后,能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)的,也可以變更會計(jì)政策。
5.企業(yè)對于本期發(fā)現(xiàn)的前期差錯,只需調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),無須在會計(jì)報(bào)表附注中披露。( )
『正確答案』×
『答案解析』《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)除了對前期差錯進(jìn)行會計(jì)處理外,還應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容:前期差錯的性質(zhì);各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額;無法進(jìn)行追溯重述的,說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。
6.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策屬于會計(jì)政策變更,應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。( )
『正確答案』×
『答案解析』初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策,不屬于會計(jì)政策變更。
四、計(jì)算分析題
甲公司2020年以前執(zhí)行原行業(yè)會計(jì)制度,由于甲公司公開發(fā)行股票、債券,同時(shí)因經(jīng)營規(guī)?;蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè),按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)從2020年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,公司保存的會計(jì)資料比較齊備,可以通過會計(jì)資料追溯計(jì)算。該公司的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定已按照新的會計(jì)科目進(jìn)行了新舊科目的轉(zhuǎn)換。有關(guān)資料如下:
資料一:將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該投資性房地產(chǎn)截至變更日的賬面價(jià)值為10 000萬元,其中原值為15 000萬元,已計(jì)提折舊5 000萬元,未發(fā)生減值準(zhǔn)備,變更日的公允價(jià)值為20 000萬元。該投資性房地產(chǎn)在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。
資料二:開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2020年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1 200萬元,本年攤銷計(jì)入管理費(fèi)用10萬元。稅法規(guī)定,資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的175%,按照稅法攤銷為17.5萬元。
資料三:管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年,折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該管理用固定資產(chǎn)原來每年折舊額為100萬元(與稅法規(guī)定相同),2020年按8年及雙倍余額遞減法計(jì)算,計(jì)提的折舊額為220萬元。變更日該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。
資料四:用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2020年年初賬面余額為1 000萬元,原每年攤銷100萬元(與稅法規(guī)定相同),累計(jì)攤銷額為300萬元,未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷,2020年攤銷120萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。本年生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工入庫,但尚未對外銷售。
要求:
根據(jù)上述業(yè)務(wù)判斷是否屬于會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更。屬于會計(jì)政策變更的如果需要追溯的,編制其2020年采用追溯調(diào)整法核算的會計(jì)分錄,不需要追溯的,編制其2020年采用未來適用法核算的相關(guān)會計(jì)分錄,同時(shí)說明是否確認(rèn)遞延所得稅;屬于會計(jì)估計(jì)變更的,編制其2020年采用未來適用法核算的相關(guān)會計(jì)分錄,同時(shí)說明是否確認(rèn)遞延所得稅。
(答案中的金額用萬元為單位)
『正確答案』
資料一:
?、賹儆跁?jì)政策變更,且應(yīng)采用追溯調(diào)整法。
?、诮瑁和顿Y性房地產(chǎn)——成本 20 000
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 5 000
貸:投資性房地產(chǎn) 15 000
遞延所得稅負(fù)債 (10 000×25%)2 500
盈余公積 (10 000×75%×10%)750
利潤分配——未分配利潤(10 000×75%×90%)6 750
資料二:
?、賹儆跁?jì)政策變更,采用未來適用法。
?、诮瑁汗芾碣M(fèi)用 10
貸:累計(jì)攤銷 10
?、鄄淮_認(rèn)遞延所得稅。
資料三:
?、賹儆跁?jì)估計(jì)變更,采用未來適用法。
?、诮瑁汗芾碣M(fèi)用 220
貸:累計(jì)折舊 220
?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),金額=(220-100)×25%=30(萬元)。
資料四:
?、賹儆跁?jì)估計(jì)變更,采用未來適用法。
②借:制造費(fèi)用 120
貸:累計(jì)攤銷 120
?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),金額=(120-100)×25%=5(萬元)。
五、綜合題
1.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。2020年12月31日,甲公司內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)下列有關(guān)問題并要求會計(jì)部門予以更正。不考慮所得稅影響。
資料一:經(jīng)董事會批準(zhǔn),自2020年1月1日起,甲公司將管理用設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該設(shè)備于2018年12月投入使用,原價(jià)為600萬元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司2020年會計(jì)處理為:
借:管理費(fèi)用 60
貸:累計(jì)折舊 60
資料二:2020年3月1日,甲公司以1 800萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn),價(jià)款以銀行存款支付。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年,甲公司預(yù)計(jì)如果持續(xù)使用,其將在未來10年內(nèi)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益,但甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn),某公司承諾5年后按1 260萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn)。不考慮無形資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2020年會計(jì)處理為:
借:無形資產(chǎn) 1 800
貸:銀行存款 1 800
借:管理費(fèi)用 150
貸:累計(jì)攤銷 150
資料三:2020年2月,甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票,另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元,根據(jù)甲公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,應(yīng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。12月31日,該股票投資的公允價(jià)值為210萬元。甲公司2020年會計(jì)處理為:
借:其他權(quán)益工具投資 196
應(yīng)收股利 5
貸:銀行存款 201
借:其他權(quán)益工具投資 14
貸:其他綜合收益 14
資料四:2020年12月1日,與某公司簽訂購銷合同融入資金。合同規(guī)定,該公司從甲公司購入一批商品,甲公司的銷售價(jià)格為100萬元,已于當(dāng)日收到貨款,商品未發(fā)出。商品成本為80萬元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。同時(shí),協(xié)議規(guī)定甲公司于5個月后按110萬元的價(jià)格購回全部商品。甲公司2020年會計(jì)處理為:
借:銀行存款 113
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13
借:主營業(yè)務(wù)成本 80
貸:庫存商品 80
2020年12月31日未進(jìn)行其他會計(jì)處理。
要求:
根據(jù)資料一至資料四,判斷各項(xiàng)會計(jì)處理是否正確;如不正確,編制更正會計(jì)分錄。(答案中金額單位用萬元表示)
『答案』
資料一,會計(jì)處理不正確。
借:管理費(fèi)用 75
貸:累計(jì)折舊 75
『解析』應(yīng)計(jì)提折舊=(600-600/10)/(5-1)=135(萬元);少計(jì)提折舊=135-60=75(萬元)。
資料二,無形資產(chǎn)攤銷會計(jì)處理不正確。
借:累計(jì)攤銷 60
貸:管理費(fèi)用 60
『解析』應(yīng)攤銷=(1 800-1 260)/5×10/12=90(萬元);多攤銷=150-90=60(萬元)。
資料三,會計(jì)處理不正確。
借:交易性金融資產(chǎn) 195
投資收益 1
貸:其他權(quán)益工具投資 196
借:其他綜合收益 14
貸:其他權(quán)益工具投資 14
借:交易性金融資產(chǎn)(210-195)15
貸:公允價(jià)值變動損益 15
資料四,會計(jì)處理不正確。
借:主營業(yè)務(wù)收入 100
貸:其他應(yīng)付款 100
借:庫存商品 80
貸:主營業(yè)務(wù)成本 80
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 [(110-100)/5]2
貸:其他應(yīng)付款 2
『解析』該資料屬于售后回購業(yè)務(wù),因?yàn)槭且怨潭▋r(jià)格回購,所以不符合銷售商品確認(rèn)收入的條件,只能將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款,同時(shí)(110-100)的差額應(yīng)在5個月內(nèi)分期攤銷。
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