2020中級會計職稱《會計實務》提分習題及答案(19),更多關于中級會計職稱考試試題,請關注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會計人”。
【計算分析題】甲公司 2× 18年 12月發(fā)生的與收入相關的交易或事項如下:
資料一: 2× 18年 12月 1日,甲公司與客戶乙公司簽訂一項銷售并安裝設備的合同,合同期限為 2個月,交易價格為 270萬元。合同約定,當甲公司合同履約完畢時,才能從乙公司收取全部合同金額,甲公司對設備質(zhì)量和安裝質(zhì)量承擔責任。該設備單獨售價為 200萬元,安裝勞務的單獨售價為 100萬元。 2× 18年 12月 5日,甲公司以銀行存款 170萬元從丙公司購入并取得該設備的控制權,于當日按照合同約定直接運抵乙公司指定地點開始安裝,乙公司對該設備進行驗收并取得其控制權。此時,甲公司向乙公司銷售設備的履約義務已經(jīng)完成。
資料二:至 2× 18年 12月 31日,甲公司實際發(fā)生安裝費用 48萬元(均為甲公司員工的薪酬),估計還將發(fā)生安裝費用 32萬元。甲公司向乙公司提供設備安裝勞務屬于在一個時段內(nèi)履行的履約義務,按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定履約進度。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。
要求:
( 1)判斷甲公司向乙公司銷售設備時的身份是主要責任人還是代理人,并說明理由。
( 2)計算甲公司將交易價格分攤至設備銷售與設備安裝的金額。
( 3)編制甲公司 2× 18年 12月 5日銷售設備時確認銷售收入并結轉銷售成本的會計分錄。
( 4)編制甲公司 2× 18年 12月發(fā)生設備安裝費用的會計分錄。
( 5)分別計算甲公司 2× 18年 12月 31日設備安裝的履約進度和應確認設備安裝收入的金額,并編制確認設備安裝收入和結轉設備安裝成本的會計分錄。
【答案】( 1)甲公司對乙公司銷售設備時的身份是主要責任人。
理由:本題中甲公司從丙公司購入設備,取得了設備的控制權,且甲公司對設備質(zhì)量承擔責任,然后轉讓給乙公司。所以本題中甲公司為主要責任人。
( 2)設備銷售分攤的交易價格 =270× 200÷( 200+100) =180(萬元);
設備安裝分攤的交易價格 =270× 100÷( 200+100) =90(萬元)。
( 3)
借:合同資產(chǎn) 180
貸:主營業(yè)務收入 180
借:主營業(yè)務成本 170
貸:庫存商品 170
( 4)
借:合同履約成本 48
貸:應付職工薪酬 48
( 5) 2× 18年 12月 31日設備安裝的履約進度 =48÷( 48+32)× 100%=60%;
應確認設備安裝收入的金額 =90× 60%=54(萬元)。
借:合同資產(chǎn) 54
貸:主營業(yè)務收入 54
借:主營業(yè)務成本 48
貸:合同履約成本 48
【綜合題】 2× 18年 9月至 12月,甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下:
資料一: 2× 18年 9月 1日,甲公司向乙公司銷售 2 000件 A產(chǎn)品,單位銷售價格為 0.4萬元,單位成本為 0.3萬元,銷售貨款已收存銀行。根據(jù)銷售合同約定,乙公司在 2× 18年 10月 31日之前有權退還 A產(chǎn)品, 2× 18年 9月 1日,甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計該批 A產(chǎn)品的退貨率為 10%, 2× 18年 9月 30日,甲公司對該批 A產(chǎn)品的退貨率重新評估為 5%, 2× 18年 10月 31日,甲公司收到退回的 120件 A產(chǎn)品,并以銀行存款退還相應的銷售款。
資料二: 2× 18年 12月 1日,甲公司向客戶銷售成本為 300萬元的 B產(chǎn)品,售價 400萬元已收存銀行??蛻魹榇双@得 125萬個獎勵積分,每個積分可在 2× 19年購物時抵減 1元,根據(jù)歷史經(jīng)驗,甲公司估計該積分的兌換率為 80%。
資料三: 2× 18年 12月 10日,甲公司向聯(lián)營企業(yè)丙公司銷售成本為 100萬元的 C產(chǎn)品,售價 150萬元已收存銀行。至 2× 18年 12月 31日,該批產(chǎn)品未向外部第三方出售。甲公司在 2×17年 11月 20日取得丙公司 20%有表決權股份,當日,丙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值均與其賬面價值相同。甲公司采用的會計政策、會計期間與丙公司的相同。丙公司 2× 18年度實現(xiàn)凈利潤 3 050萬元。
資料四: 2× 18年 12月 31日,甲公司根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款,對其 2× 18年第四季度銷售的 D產(chǎn)品計提保修費。根據(jù)歷史經(jīng)驗,所售 D產(chǎn)品的 80%不會發(fā)生質(zhì)量問題; 15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題,其修理費為銷售收入的 3%; 5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題,其修理費為銷售收入的 6%, 2× 18年第四季度,甲公司 D產(chǎn)品的銷售收入為 1 500萬元。A 產(chǎn)品、 B產(chǎn)品、 C產(chǎn)品轉移給客戶,控制權隨之轉移。
本題不考慮增值稅相關稅費及其他因素。
要求:
( 1)根據(jù)資料一,分別編制甲公司 2× 18年 9月 1日確認 A產(chǎn)品銷售收入并結轉銷售成本,9月 30日重新評估 A產(chǎn)品退貨率, 10月 31日實際發(fā)生 A產(chǎn)品銷售退回時的相關會計分錄。
( 2)根據(jù)資料二,計算甲公司 2× 18年 12月 1日應確認的收入和合同負債的金額,并編制確認收入、結轉成本的分錄。
( 3)根據(jù)資料三,計算甲公司 2× 18年持有丙公司股權應確認投資收益的金額,并編制相關會計分錄。
( 4)根據(jù)資料四,計算甲公司 2× 18年第四季度應確認保修費的金額,并編制相關會計分錄。
【答案】
( 1) 2× 18年 9月 1日
借:銀行存款 800
貸:主營業(yè)務收入 720[2 000× 0.4×( 1-10%) ]
預計負債—應付退貨款 80[2 000× 0.4× 10%]
借:主營業(yè)務成本 540 [2 000× 0.3×( 1-10%) ]
應收退貨成本 60 [2 000× 0.3× 10%]
貸:庫存商品 600
2 × 18年 9月 30日
借:預計負債—應付退貨款 40[2 000× 0.4×( 10%-5%) ]
貸:主營業(yè)務收入 40
借:主營業(yè)務成本 30[2 000× 0.3×( 10%-5%) ]
貸:應收退貨成本 30
2 × 18年 10月 31日
借:庫存商品 36( 120× 0.3)
預計負債—應付退貨款 40
主營業(yè)務收入 8( 120× 0.4-40)
貸:主營業(yè)務成本 6( 120× 0.3-30)
應收退貨成本 30
銀行存款 48( 120× 0.4)
( 2)
2 × 18年 12月 1日獎勵積分的單獨售價 =125× 1× 80%=100(萬元),甲公司按照產(chǎn)品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤:
產(chǎn)品分攤的交易價格 =[400÷( 400+100) ]× 400=320(萬元);
積分分攤的交易價格 =[100÷( 400+100) ]× 400=80(萬元);
故 2× 18年 12月 1日應確認收入為 320萬元,應確認的合同負債為 80萬元。
借:銀行存款 400
貸:主營業(yè)務收入 320
合同負債 80
借:主營業(yè)務成本 300
貸:庫存商品 300
( 3)甲公司 2× 18年 12月 10日持有丙公司股權應確認投資收益 =[3 050-( 150-100) ]× 20%=600(萬元)。
借:長期股權投資—損益調(diào)整 600
貸:投資收益 600
( 4)甲公司 2× 18年第四季度應確認保修費 =80%× 0× 1 500 +15%× 3%× 1 500+5%× 6%× 1 500=11.25(萬元)。
借:銷售費用 11.25
貸:預計負債 11.25
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