2020中級會計職稱《經(jīng)濟法》提分習(xí)題及答案(8)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　四、計算分析題

　　31.甲公司為增值稅一般納稅人，2×18年度發(fā)生如下非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)：

　　資料一：甲公司以其一項交易性金融資產(chǎn)換入乙公司的一項投資性房地產(chǎn)。有關(guān)資料如下：(1)甲公司換出的交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為450萬元(其中成本為500萬元，已計提存貨跌價準備50萬元)，交換當(dāng)日的公允價值為380萬元;(2)乙公司換出的投資性房地產(chǎn)的賬面余額為300萬元(其中成本為200萬元，公允價值變動為100萬元)，交換當(dāng)日公允價值為400萬元。甲公司另向乙公司支付的銀行存款60萬元作為補價。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用增值稅稅率為10%，乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅進項稅額在取得資產(chǎn)時進行一次性抵扣。甲公司將換入的房地產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，已于當(dāng)日對外出租，乙公司將換入的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)管理。

　　資料二：甲公司以其持有的一項無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))換入丙公司的一批原材料，在交換日，甲公司的該項無形資產(chǎn)的賬面余額為320萬元，已累計攤銷120萬元，公允價值無法可靠計量，稅法核定的增值稅額為40萬元。丙公司換出的原材料賬面價值為280萬元，公允價值無法可靠計量，稅法核定的增值稅為51萬元。甲公司另外收取丙公司銀行存款20萬元，增值稅進項稅額在取得資產(chǎn)時進行一次性抵扣。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司將換入的資產(chǎn)作為原材料管理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，分別計算甲公司和乙公司換入資產(chǎn)的入賬成本，并分別編制甲公司和乙公司的相關(guān)會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料二，計算甲公司換入資產(chǎn)的入賬成本，并編制甲公司的相關(guān)會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料二，說明乙公司對此交易的會計處理原則。 (“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)

　　32.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，存貨和固定資產(chǎn)(動產(chǎn))適用的增值稅稅率均為16%。2×18年8月1日，甲公司向乙公司銷售一臺大型機器設(shè)備M，價稅合計為2 400萬元。雙方約定乙公司應(yīng)于2×18年10月31日前向甲公司付清上述貨款。乙公司由于資金周轉(zhuǎn)困難，至2×18年12月31日仍未支付上述貨款。甲公司已為該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備40萬元。2×19年1月1日，雙方達成以下協(xié)議： 資料一：乙公司以現(xiàn)金償還200萬元; 資料二：乙公司以一批自產(chǎn)產(chǎn)品抵償部分債務(wù)，該批產(chǎn)品的公允價值為400萬元，成本為500萬元，已計提存貨跌價準備140萬元。 資料三：乙公司以一臺大型生產(chǎn)設(shè)備N抵償部分債務(wù)，該項固定資產(chǎn)的原價為1 200萬元，已累計計提折舊700萬元，已計提減值準備200萬元，公允價值為600萬元。 資料四：乙公司以其持有的一項對丙公司的股權(quán)投資清償。乙公司將該股權(quán)投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，其中“成本”明細為200萬元、“公允價值變動”明細為70萬元(借方余額)，公允價值為300萬元。 資料五：甲公司免除乙公司債務(wù)330萬元，剩余債務(wù)展期2年，展期期間內(nèi)加收利息，年利率為6%(與實際利率相同)，每年末計息，同時附或有條件：如果乙公司在展期期間內(nèi)某年實現(xiàn)盈利，則該年的利率上升至10%，如果虧損該年仍維持6%的利率。假定乙公司在債務(wù)重組時預(yù)計未來2年均很可能實現(xiàn)盈利。 資料六：協(xié)議簽訂日，乙公司以按債務(wù)重組協(xié)議向甲公司支付現(xiàn)金200萬元，其他抵債資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)也于當(dāng)日辦妥。 資料七：甲公司將其在債務(wù)重組中取得的乙公司產(chǎn)品作為庫存商品核算，將取得的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，將取得的股權(quán)投資作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。 要求：

　　(1)計算債務(wù)重組后甲公司剩余應(yīng)收債權(quán)的入賬價值及甲公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認的債務(wù)重組損失，并編制甲公司在債務(wù)重組日的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算乙公司在債務(wù)重組日應(yīng)確認的債務(wù)重組利得，并編制乙公司在債務(wù)重組日的相關(guān)會計分錄。

　　(3)假定乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤200萬元，分別編制甲公司和乙公司在2×19年末的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　四、計算分析題

　　31.(1)【正確答案】(1)甲公司換入投資性房地產(chǎn)的入賬成本=380+60-400×10%=400(萬元);乙公司換入存貨的入賬成本=400+400×10%-60=380(萬元)。

　　相關(guān)賬務(wù)處理：

　　甲公司：

　　借：投資性房地產(chǎn) 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 40

　　投資收益 70

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

　　——公允價值變動 50

　　銀行存款 60

　　乙公司：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 380

　　銀行存款 60

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 40

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 300

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 200

　　——公允價值變動 100

　　(2)【正確答案】甲公司換入原材料的入賬成本=320-120+40-51-20=169(萬元)。

　　甲公司：

　　借：原材料 169

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)51

　　累計攤銷 120

　　銀行存款 20

　　貸：無形資產(chǎn) 320

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40

　　【答案解析】

　　【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　(3)【正確答案】資料二中，乙公司換出的是原材料，即屬于以存貨換入無形資產(chǎn)，因此按收入的相關(guān)規(guī)定進行處理。

　　【點評】賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則：

　　(1)換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)匹配的銷項稅額+換出資產(chǎn)的價內(nèi)稅+支付的補價(或-收到的補價)-換入資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅。

　　(2)不確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額損益。

　　(3)如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，則根據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其總?cè)胭~成本。

　　【答案解析】

　　【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　32.(1)【正確答案】應(yīng)確認的剩余應(yīng)收債權(quán)的入賬價值=2 400-200-400×(1+16%)-600×(1+16%)-300-330=410(萬元);甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=330-40=290(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款 410

　　壞賬準備 40

　　銀行存款 200

　　庫存商品 400

　　固定資產(chǎn) 600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)160 [(400+600)×16%]

　　交易性金融資產(chǎn) 300

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 290

　　貸：應(yīng)收賬款 2 400

　　【答案解析】

　　【該題針對“債務(wù)重組的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　(2)【正確答案】乙公司應(yīng)確認的預(yù)計負債=410×(10%-6%)×2=32.8(萬元);乙公司應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=330-32.8=297.2(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 300

　　固定資產(chǎn)減值準備200

　　累計折舊 700

　　貸：固定資產(chǎn) 1200

　　借：應(yīng)付賬款 2 400

　　貸：應(yīng)付賬款 410

　　銀行存款 200

　　主營業(yè)務(wù)收入 400

　　固定資產(chǎn)清理 600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)160

　　其他權(quán)益工具投資——成本 200

　　——公允價值變動 70

　　盈余公積 3

　　利潤分配——未分配利潤 27

　　預(yù)計負債 32.8

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 297.2

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 360

　　存貨跌價準備 140

　　貸：庫存商品 500

　　借：固定資產(chǎn)清理 300

　　貸：資產(chǎn)處置損益 300

　　借：其他綜合收益 70

　　貸：盈余公積 7

　　利潤分配——未分配利潤 63

　　【答案解析】

　　【該題針對“債務(wù)重組的核算(綜合)”知識點進行考核】

　　(3)【正確答案】甲公司：

　　借：銀行存款 41

　　貸：財務(wù)費用 41

　　乙公司：

　　借：財務(wù)費用 24.6

　　預(yù)計負債 16.4

　　貸：銀行存款 41

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