2020中級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法》提分習(xí)題及答案(4)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　四、計算分析題

　　31.甲公司為非上市公司，按年對外提供財務(wù)報告，按年計提利息。有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券，面值4 000萬元，實際支付價款為3 612萬元(含交易費用12萬元)，票面利率為6.5%，每年末支付利息，到期一次歸還本金。甲公司根據(jù)合同現(xiàn)金流量特征及管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時確定的實際利率為8%。

　　(2)2×20年12月31日，甲公司經(jīng)評估認(rèn)定該項金融資產(chǎn)存在預(yù)計信用損失，經(jīng)過測算預(yù)計信用損失為800萬元。

　　要求：

　　(1)編制2×18年購買債券時的會計分錄。

　　(2)計算2×18年、2×19年及2×20年12月31日減值前該項金融資產(chǎn)的賬面余額并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(3)編制2×20年12月31日計提債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備的會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　32.甲公司正在研究和開發(fā)一項新工藝技術(shù)，有關(guān)資料如下：

　　(1)2×18年1至9月發(fā)生的各項研究、調(diào)查、試驗等費用200萬元，2×18年10月至12月發(fā)生材料費用120萬元，在2×18年9月末，甲公司已經(jīng)可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，并確定會形成無形資產(chǎn)。發(fā)生的成本均以銀行存款支付。

　　(2)2×19年1至6月發(fā)生直接參與開發(fā)人員的工資480萬元(均滿足資本化條件)。

　　(3)2×19年7月1日該項新工藝完成，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。對研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，會計和稅法確定的使用年限均為10年，均采用直線法進(jìn)行攤銷，凈殘值為0。

　　(4)其他資料：假定甲公司按年結(jié)轉(zhuǎn)費用化的研發(fā)支出，2×18年實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，2×19年實現(xiàn)凈利潤1 200萬元。按照稅法規(guī)定，此研發(fā)項目支出中形成無形資產(chǎn)的部分，可按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，費用化部分可以加計扣除75%，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項和增值稅等其他相關(guān)稅費影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司2×18年1至9月發(fā)生的各項支出是否滿足資本化條件，并說明判斷理由。

　　(2)編制2×18年至2×19年自行開發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算甲公司2×18年的所得稅費用，并編制會計分錄。

　　(4)計算甲公司2×19年的所得稅費用，并編制會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的，應(yīng)列出必要的計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答題中的金額單位用萬元表示。請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)

　　33.甲、乙公司均為國內(nèi)上市公司。2×18至2×20年甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司以1 200萬元的價格購買乙公司10%的股份，直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算，實際支付的價款中包括乙公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利80萬元。假定不考慮其他因素。

　　2×18年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現(xiàn)金股利80萬元，存入銀行。

　　2×18年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2 000萬元，其他綜合收益增加300萬元(由于其他權(quán)益工具投資的公允價值變動所產(chǎn)生)。2×18年12月31日，該項投資的公允價值為1 500萬元。

　　(2)2×19年1月8日，甲公司以2 800萬元的價格購買乙公司20%的股份，增資后，作為長期股權(quán)投資核算，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量，2×19年1月8日乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為15 000萬元(假設(shè)公允價值與賬面價值相同)。原投資的公允價值不變，仍為1 500萬元。

　　(3)乙公司2×19年實現(xiàn)凈利潤2 000萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2×19年年末的預(yù)計可收回金額為4 200萬元。

　　(4)2×20年8月5日甲公司以4 500萬元出售對乙公司的投資。甲公司盈余公積的計提比例為10%

　　假定不考慮其他因素，要求：

　　(1)編制甲公司2×18年至2×20年有關(guān)該項股權(quán)投資的會計分錄。

　　四、計算分析題

　　31.(1)【正確答案】2×18年購買債券時分錄為：

　　借：債權(quán)投資——成本 4 000

　　貸：銀行存款 3 612

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整 388

　　(2)【正確答案】①2×18年12月31日：

　　應(yīng)收利息=4 000×6.5%=260(萬元)

　　實際利息收入=3 612×8%=288.96(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷=288.96-260=28.96(萬元)

　　年末賬面余額=3 612+28.96=3 640.96(萬元)

　　借：應(yīng)收利息 260

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整 28.96

　　貸：利息收入 288.96

　　(3)【正確答案】2×20年12月31日，計提減值的會計分錄為：

　　借：信用減值損失 800

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 800

　　32.(1)【正確答案】2×18年1至9月發(fā)生的各項支出不滿足資本化條件，應(yīng)該費用化。因為至2×18年9月末，甲公司可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。所以2×18年1至9月屬于研究階段，發(fā)生的支出不滿足資本化條件，應(yīng)全部費用化。

　　【答案解析】

　　【該題針對“內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　(2)【正確答案】2×18年1月至9月研究階段：：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 200

　　貸：銀行存款 200

　　2×18年10月至12月開發(fā)階段：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 120

　　貸：原材料 120

　　年末，應(yīng)將費用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：管理費用 200

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 200

　　2×19年1至6月開發(fā)階段：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 480

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 480

　　2×19年7月1日該項新工藝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

　　借：無形資產(chǎn) 600

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 600

　　【答案解析】

　　【該題針對“內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　(3)【正確答案】2×18年應(yīng)納稅所得額=1 000-200×75%=850(萬元)，不存在遞延所得稅，因此所得稅費用=850×25%=212.5(萬元)。

　　借：所得稅費用 212.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 212.5

　　【答案解析】

　　【該題針對“內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　(4)【正確答案】2×19年應(yīng)納稅所得額=1 200+600/10/2-600×175%/10/2=1 177.5(萬元)，不存在遞延所得稅，因此所得稅費用=1 177.5×25%=294.38(萬元)。)

　　借：所得稅費用 294.38

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 294.38

　　【點評】對于內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)初始確認(rèn)時，賬務(wù)處理是：

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出

　　通過這筆分錄可以看出，分錄借貸兩方均不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以會計與稅法對無形資產(chǎn)入賬成本的差額產(chǎn)生的暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　如果后續(xù)計量，會計上的攤銷方法、攤銷年限、凈殘值等和稅務(wù)角度的一致，那么后續(xù)計量轉(zhuǎn)回的暫時性差異是初始確認(rèn)時的差異，由于一開始不確認(rèn)遞延所得稅，所以后續(xù)期間也不轉(zhuǎn)回遞延所得稅。但如果會計上攤銷方法、攤銷年限、凈殘值等和與稅法上的規(guī)定不同，那么由此不同產(chǎn)生的暫時性差異是要確認(rèn)遞延所得稅的。

　　【答案解析】

　　【該題針對“內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的核算(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

　　五、綜合題

　　33.(1)【正確答案】2×18年1月1日取得股權(quán)時分錄是：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 1 120

　　應(yīng)收股利 80

　　貸：銀行存款 1 200

　　2×18年5月3日收到股利時：

　　借：銀行存款 80

　　貸：應(yīng)收股利 80

　　2×18年12月31日，確認(rèn)公允價值變動：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 380

　　貸：其他綜合收益 380

　　2×19年1月8日新購入股權(quán)首先將付出對價公允價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 2 800

　　貸：銀行存款 2 800

　　此時持股比例達(dá)到了30%，應(yīng)該采用權(quán)益法核算，原股權(quán)按照公允價值重新計量，原采用其他權(quán)益工具投資產(chǎn)生的其他綜合收益應(yīng)在改按權(quán)益法核算時轉(zhuǎn)入到留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 1 500

　　其他綜合收益 380

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本 1 120

　　——公允價值變動 380

　　盈余公積 38

　　利潤分配——未分配利潤 342

　　占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=15 000×30%=4 500(萬元)，大于初始投資成本4 300(萬元)(2 800+1 500)，因此應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時確認(rèn)營業(yè)外收入=4 500-4 300=200(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 200

　　貸：營業(yè)外收入 200

　　2×19年末要按照乙公司的凈利潤確認(rèn)投資收益，分錄是：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600

　　貸：投資收益 600

　　期末長期股權(quán)投資的賬面價值=4500+600=5 100(萬元)，可回收金額為4 200(萬元)，所以應(yīng)該確認(rèn)減值準(zhǔn)備900萬元，分錄是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 900

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 900

　　2×20年出售的分錄為：

　　借：銀行存款 4 500

　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 900

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 4 500

　　——損益調(diào)整 600

　　投資收益 300

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