2020中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)試題:財(cái)務(wù)報(bào)告(4),更多關(guān)于中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試模擬試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會(huì)計(jì)人”。
四、計(jì)算分析題
34.A公司相關(guān)資料如下:
(1)2×17年1月1日,A公司向B公司的母公司乙公司定向發(fā)行1 000萬股普通股,自乙公司購入B公司80%的股份,對(duì)B公司形成合并。所發(fā)行股票市價(jià)為每股9.6元。合并前A公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A、B公司適用的所得稅稅率均為25%。
B公司2×17年1月1日股東權(quán)益總額為12 000萬元(與公允價(jià)值相等),其中股本為8 000萬元、資本公積為1 000萬元、盈余公積為1 000萬元、未分配利潤(rùn)為2 000萬元。
(2)B公司2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬元,提取盈余公積150萬元。當(dāng)年購入的其他債權(quán)投資因公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益250萬元(已考慮所得稅影響)。
2×17年B公司從A公司購進(jìn)X商品200件,購買價(jià)格為每件5萬元。A公司X商品每件成本為3萬元。
2×17年B公司對(duì)外銷售X商品150件,每件銷售價(jià)格為5萬元;年末結(jié)存X商品50件。
2×17年12月31日,X商品每件可變現(xiàn)凈值為3.6萬元。
(3)B公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬元,提取盈余公積200萬元,分配現(xiàn)金股利1 000萬元。2×18年B公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益150萬元(已考慮所得稅影響)。
2×18年B公司對(duì)外銷售X商品30件,每件銷售價(jià)格為2.9萬元。
2×18年12月31日,X商品每件可變現(xiàn)凈值為2.8萬元。
(不考慮合并現(xiàn)金流量表的有關(guān)抵銷分錄)
(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并),并說明理由。
(2)編制A公司購入B公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算合并商譽(yù)。
(3)編制A公司2x17年末合并B公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
(4)計(jì)算A公司2×17年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額并編制相關(guān)的抵銷分錄。
(5)編制A公司2×18年末合并B公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。
(6)計(jì)算A公司2×18年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額并編制相關(guān)的抵銷分錄。
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四、計(jì)算分析題
34.(1)【正確答案】上述企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。(0.5分)
理由:合并前A公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(0.5分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(2)【正確答案】
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 600(1 000×9.6)
貸:股本 1 000
資本公積 8 600(0.5分)
合并商譽(yù)=9 600-12 000×80%=0(0.5分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(3)【正確答案】
借:營(yíng)業(yè)收入 1 000
貸:營(yíng)業(yè)成本 900
存貨 100
借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70
貸:資產(chǎn)減值損失 70(0.5分)
借:遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
貸:所得稅費(fèi)用 7.5(0.5分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(4)【正確答案】A公司2×17年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=9 600+1 500×80%+250×80%=11 000(萬元)。(0.5分)
調(diào)整后B公司所有者權(quán)益=12 000+1 500+250=13 750(萬元)。(0.5分)
借:股本 8 000
資本公積 1 000
其他綜合收益250
盈余公積 1 150(1 000+150)
未分配利潤(rùn)——年末 3 350(2 000+1 500-150)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 000
少數(shù)股東權(quán)益 2 750(13 750×20%)(1分)
借:投資收益 1 200(1 500×80%)
少數(shù)股東損益 300(1 500×20%)
未分配利潤(rùn)——年初 2 000
貸:提取盈余公積 150
未分配利潤(rùn)——年末 3 350(1分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(5)【正確答案】
借:未分配利潤(rùn)——年初 100
貸:營(yíng)業(yè)成本 100(0.5分)
借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70
貸:未分配利潤(rùn)—年初 70
借:遞延所得稅資產(chǎn) 7.5
貸:未分配利潤(rùn)——年初 7.5(0.5分)
借:營(yíng)業(yè)成本 42(70×30/50)
貸:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 42(0.5分)
借:營(yíng)業(yè)成本 40
貸:存貨 40(0.5分)
借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12
貸:資產(chǎn)減值損失 12(0.5分)
借:所得稅費(fèi)用 7.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 7.5(0.5分)
【答案解析】抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12的理解:
個(gè)別報(bào)表角度期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)有余額=(5-2.8)×20=44(萬元),存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有余額=70-42=28(萬元),所以個(gè)別報(bào)表計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=44-28=16(萬元);合并報(bào)表角度認(rèn)為期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(3-2.8)×20=4(萬元);所以編制抵銷分錄時(shí),要抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=16-4=12(萬元)。
【該題針對(duì)“內(nèi)部存貨交易的抵銷”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
(6)【正確答案】A公司2×18年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=11 000+2 000×80%-1 000×80%+150×80%=11 920(萬元)。(0.5分)
調(diào)整后B公司所有者權(quán)益=13 750+2 000+150-1 000=14 900(萬元)(0.5分)
借:股本 8 000
資本公積 1 000
其他綜合收益 400
盈余公積 1 350(1 150+200)
未分配利潤(rùn)——年末 4 150(3 350+2 000-200-1 000)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 920
少數(shù)股東權(quán)益 2 980(14 900×20%)(1分)
借:投資收益 1 600(2 000×80%)
少數(shù)股東損益 400(2 000×20%)
未分配利潤(rùn)——年初 3 350
貸:提取盈余公積 200
對(duì)所有者(或股東)的分配 1 000
未分配利潤(rùn)——年末 4 150(1分)
【答案解析】
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