2020中級會計職稱《會計實務》備考習題及答案(11),更多關(guān)于中級會計職稱考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會計人”。
五、綜合題
1.甲公司為上市公司,采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅,適用的所得稅稅率為25%。2×18年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務:
(1)4月20日,法院作出判決,甲公司應支付A公司專利權(quán)使用費220萬,甲公司與A公司均不再上訴。該案件為2×17年11月30日發(fā)生,A公司認為甲公司侵犯其專利權(quán),將甲公司告上法庭,要求甲公司支付專利權(quán)使用費300萬元。至2×17年12月31日法院尚未判決,甲公司估計敗訴的可能性為80%,如敗訴,賠償金額估計為230萬元。甲公司實際確認預計負債230萬元。2×18年4月30日,甲公司支付專利權(quán)使用費220萬元。假定該案件判決時,甲公司2×17年的財務報表尚未對外報出,并且2×17年的所得稅尚未匯算清繳。
假定稅法規(guī)定,與侵犯專利權(quán)相關(guān)的訴訟支出在實際發(fā)生時允許稅前列支。
(2)2×18年下半年,甲公司開始對外銷售其新開發(fā)的B產(chǎn)品。為順利推廣該產(chǎn)品,甲公司承諾:消費者購買該產(chǎn)品后3年內(nèi)如出現(xiàn)質(zhì)量問題,甲公司將免費維修。
甲公司在2×18年下半年銷售B產(chǎn)品10萬件,實現(xiàn)銷售收入8 000萬元,銷售成本為4 500萬元。
甲公司預計所售出的B產(chǎn)品中,90%不會出現(xiàn)質(zhì)量問題,4%可能發(fā)生較大的質(zhì)量問題,6%可能發(fā)生較小的質(zhì)量問題。發(fā)生較大質(zhì)量問題的維修費用為B產(chǎn)品銷售收入的20%,發(fā)生較小質(zhì)量問題的維修費用為B產(chǎn)品銷售收入的10%。
假定稅法規(guī)定,與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前列支。
(3)11月7日,甲公司以銀行存款購買一座有色金屬礦山,買價為8000萬元,預計可以采礦20年。按照相關(guān)規(guī)定,礦山開采完,甲公司需要將被破壞的環(huán)境恢復,預計將發(fā)生相關(guān)支出400萬元,該支出的現(xiàn)值為280萬元。不考慮增值稅因素。
假定稅法規(guī)定,與棄置費用相關(guān)的支出在實際發(fā)生時可以稅前列支。
(4)11月20日,甲公司與戊公司簽訂了一項銷售合同,合同約定,甲公司于2×19年1月5日向戊公司銷售一批C產(chǎn)品,不含稅銷售價格為600萬元,戊公司需于合同簽訂日向甲公司預付定金200萬元,如甲公司違約,甲公司將雙倍返還定金。當日,甲公司收到該預付款項。
至2×18年年末,甲公司尚未開始生產(chǎn)相關(guān)C產(chǎn)品,也未購入生產(chǎn)C產(chǎn)品所需的原材料。
由于生產(chǎn)C產(chǎn)品所需原材料的成本在2×18年末已大幅上漲,預計生產(chǎn)該批C產(chǎn)品的成本將上升至840萬元。
假定稅法規(guī)定,與虧損合同相關(guān)的損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。
(5)12月5日,甲公司欠丁公司的貨款480萬元已經(jīng)逾期,且無力全額支付,遂與丁公司達成債務重組協(xié)議。協(xié)議約定,甲公司以一項公允價值為300萬元的固定資產(chǎn)抵償債務,如果2×19年甲公司凈利潤超過100萬元,則需再支付丁公司50萬元。甲公司預計2×19年的凈利潤很可能達不到100萬元。
假定稅法規(guī)定,債務重組中債務人與或有應付金額相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前列支。
要求:根據(jù)上述資料(1)~(5),判斷甲公司是否需要確認或沖減預計負債,如需確認或沖減,請編制2×18年有關(guān)預計負債的會計分錄,如不需要請說明理由。
『正確答案』
資料(1),需要沖減預計負債。
借:預計負債 230
貸:銀行存款 220
以前年度損益調(diào)整 10
借:以前年度損益調(diào)整 57.5
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 57.5
借:以前年度損益調(diào)整 55
貸:應交稅費——應交所得稅 (220×25%)55
借:利潤分配——未分配利潤 102.5
貸:以前年度損益調(diào)整(-10+57.5+55)102.5
資料(2),應確認預計負債。
應確認的預計負債=8 000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)=112(萬元)。
按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出實際發(fā)生時允許稅前列支,因此該項預計負債的計稅基礎(chǔ)=112-112=0,而賬面價值為112萬元,形成可抵扣暫時性差異,應該確認的遞延所得稅資產(chǎn)=112×25%=28(萬元)。
相關(guān)會計分錄為:
借:銷售費用 112
貸:預計負債 112
借:遞延所得稅資產(chǎn) 28
貸:所得稅費用 28
『答案解析』或有事項涉及單個項目的,按照最可能發(fā)生的金額確定;或有事項涉及多個項目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計算確定。在計算產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預計負債時,由于存在不同的可能性,因此需要加權(quán)的方法計算,即:確認的預計負債=8 000×(0×90%+20%×4%+10%×6%)。
資料(3),應確認的預計負債。
借:固定資產(chǎn) 8280
貸:銀行存款 8000
預計負債 280
借:遞延所得稅資產(chǎn) 70
貸:所得稅費用 70
資料(4),應確認預計負債。
甲公司執(zhí)行合同損失=840-600=240(萬元)
不執(zhí)行合同損失=違約金損失=200(萬元)
因此,應選擇不執(zhí)行合同方案,應確認的預計負債為200萬元。
按照稅法規(guī)定,與虧損合同有關(guān)的損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除,因此該項預計負債的計稅基礎(chǔ)=200-200=0,而賬面價值為200萬元,形成可抵扣暫時性差異,應該確認的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)。
相關(guān)會計分錄為:
借:營業(yè)外支出 200
貸:預計負債 200
借:遞延所得稅資產(chǎn) 50
貸:所得稅費用 50
『答案解析』由于尚未開始生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品,也未購入所需的原材料,即屬于不存在標的資產(chǎn)的情況,所以不需要計提資產(chǎn)的減值準備。
資料(5),不確認或沖減預計負債。
理由:甲公司預計2×19年的凈利潤很可能達不到100萬元,即不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,關(guān)注課件更新請加楓云老師微信:367232323
『點評』本題是由日后調(diào)整事項、產(chǎn)品質(zhì)量保證、棄置費用、虧損合同、附或有條件的債務重組等知識點構(gòu)成的拼盤式題目,各個事項之間沒有關(guān)聯(lián),所以難度并不大。同時本題有個共同點,都涉及預計負債的處理,所以本題即考查的涉及預計負債會計處理的相關(guān)事項,同時涉及所得稅的調(diào)整。
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