2020中級會計(jì)職稱《會計(jì)實(shí)務(wù)》備考習(xí)題及答案(1),更多關(guān)于中級會計(jì)職稱考試試題,請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ,或微信搜索“職上會計(jì)人”。
甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)2×18年至2×19年發(fā)生以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項(xiàng):
資料一:2×18年1月1日,甲公司以銀行存款640萬元取得乙公司20%的股權(quán),對乙公司具有重大影響,購入時(shí)支付價(jià)款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元。為取得該項(xiàng)股權(quán)投資,甲公司另以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)20萬元。2月20日,甲公司收到上述現(xiàn)金股利。投資當(dāng)日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬元(等于賬面價(jià)值)。
資料二:乙公司2×18年度共實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元,因持有的其他債權(quán)投資價(jià)值上升而確認(rèn)其他綜合收益200萬元,未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。
資料三:2×19年1月1日,甲公司以一棟辦公樓和一批存貨作為對價(jià)取得乙公司40%的股權(quán),當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司付出的該棟辦公樓的賬面價(jià)值為3 000萬元(其中賬面原值為4 000萬元,已計(jì)提折舊1 000萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備),公允價(jià)值為3 600萬元(假定不考慮辦公樓相關(guān)稅費(fèi)的影響);甲公司付出的該批存貨的成本為800萬元,未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,公允價(jià)值為1 000萬元。
增資當(dāng)日,甲公司原持有20%的股權(quán)的公允價(jià)值為1 400萬元,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬元,賬面價(jià)值為8 600萬元(其中股本6 000萬元,資本公積600萬元,盈余公積200萬元,未分配利潤1 800萬元),差額為一項(xiàng)存貨評估增值所產(chǎn)生,該批存貨在2×19年實(shí)際對外銷售60%。除此之外,乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
資料四:2×19年6月30日,甲公司向乙公司銷售一臺自產(chǎn)設(shè)備,售價(jià)為600萬元,增值稅額為96萬元,成本為400萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,乙公司購入后將其作為管理用固定資產(chǎn)核算,預(yù)計(jì)使用年限5年,采用直線法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零。至年末貨款尚未結(jié)算,甲公司按照應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
資料五:乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤1 840萬元,分配現(xiàn)金股利600萬元,因其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。
其他資料:
(1)甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為16%,適用的所得稅稅率為25%。甲公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提任意盈余公積。
(2)假定甲公司合并乙公司屬于免稅合并。甲公司和乙公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,相關(guān)股權(quán)投資交易不屬于一攬子交易。
要求:
(1)根據(jù)資料一、二,編制甲公司相關(guān)會計(jì)分錄。
(2)判斷甲公司與乙公司的合并類型并說明理由,如屬于非同一控制下的企業(yè)合并,計(jì)算合并報(bào)表中的合并成本及合并商譽(yù);如屬于同一控制下的企業(yè)合并,計(jì)算個別報(bào)表中應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額。
(3)編制合并日或購買日甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2×19年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷分錄。
【正確答案】(1)會計(jì)分錄為:
借:長期股權(quán)投資——投資成本 620
應(yīng)收股利 40
貸:銀行存款 660
借:長期股權(quán)投資——投資成本 (6 000×20%-620)580
貸:營業(yè)外收入 580
借:銀行存款 40
貸:應(yīng)收股利 40
借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (400×20%)80
貸:投資收益 80
借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益 (200×20%)40
貸:其他綜合收益 40
【點(diǎn)評】本題主要考查非企業(yè)合并方式取得長期股權(quán)投資時(shí)的初始計(jì)量和期末計(jì)量。初始計(jì)量需要注意初始投資成本與應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的比較;后續(xù)按照權(quán)益法核算,注意對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。
(2)該項(xiàng)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由:甲公司和乙公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
合并成本=3 600+1 000×(1+16%)+1 400=6 160(萬元)
合并商譽(yù)=6 160-(9 000-400×25%)×60%=820(萬元)
【點(diǎn)評】注意合并商譽(yù)的計(jì)算,要考慮合并日子公司評估增值或減值的遞延所得稅影響。合并日子公司存貨評估增值=9 000-8 600=400(萬元),合并報(bào)表角度認(rèn)可該存貨的公允價(jià)值,而稅法角度認(rèn)可其賬面價(jià)值,所以導(dǎo)致合并報(bào)表角度資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬元,要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬元),該遞延所得稅負(fù)債是子公司的,所以會導(dǎo)致子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值減少,因此考慮遞延所得稅負(fù)債后子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=9 000-400×25%。
(3)個別財(cái)務(wù)報(bào)表:
借:固定資產(chǎn)清理 3 000
累計(jì)折舊 1 000
貸:固定資產(chǎn) 4 000
借:長期股權(quán)投資 [3 600+1 000×(1+16%)]4 760
貸:固定資產(chǎn)清理 3 000
資產(chǎn)處置損益 (3 600-3 000)600
主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 160
借:主營業(yè)務(wù)成本 800
貸:庫存商品 800
借:長期股權(quán)投資 1 320
貸:長期股權(quán)投資——投資成本 1 200
——損益調(diào)整 80
——其他綜合收益 40
合并財(cái)務(wù)報(bào)表:
借:長期股權(quán)投資 (1 400-1 320)80
貸:投資收益 80
借:其他綜合收益 40
貸:投資收益 40
借:存貨 400
貸:資本公積 300
遞延所得稅負(fù)債 100
借:股本 6 000
資本公積 (600+300)900
盈余公積 200
未分配利潤——年初 1 800
商譽(yù) 820
貸:長期股權(quán)投資 6 160
少數(shù)股東權(quán)益 [(6 000+900+200+1 800)×40%]3 560
【答案解析】個別財(cái)務(wù)報(bào)表:
權(quán)益法增資轉(zhuǎn)為非同一控制下的成本法,長期股權(quán)投資入賬成本=原投資的賬面價(jià)值+新取得投資投出對價(jià)的公允價(jià)值;原投資確認(rèn)的其他綜合收益,暫不處理,待以后處置時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。
長期股權(quán)投資的確認(rèn),可以像答案一樣分別寫新取得投資部分和原投資部分的分錄,也可以合并寫一筆分錄,即:
借:長期股權(quán)投資 [3 600+1 000×(1+16%)+1 320]6 080
貸:固定資產(chǎn)清理 3 000
資產(chǎn)處置損益 (3 600-3 000)600
主營業(yè)務(wù)收入 1 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 160
長期股權(quán)投資——投資成本 1 200
——損益調(diào)整 80
——其他綜合收益 40
合并財(cái)務(wù)報(bào)表:
①合并報(bào)表中確認(rèn)合并成本=原股權(quán)投資公允價(jià)值+新取得投資投出對價(jià)的公允價(jià)值,與個別報(bào)表確認(rèn)的初始入賬成本不同,所以需要調(diào)整,即原投資部分,按公允價(jià)值重新計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,調(diào)整長期股權(quán)投資的價(jià)值,同時(shí)計(jì)入投資收益;同時(shí)原投資部分確認(rèn)的其他綜合收益要結(jié)轉(zhuǎn)入投資收益。即:
借:長期股權(quán)投資 (1 400-1 320)80
貸:投資收益 80
借:其他綜合收益 40
貸:投資收益 40
②子公司評估增值的存貨,調(diào)增存貨的價(jià)值,即資產(chǎn)增加,負(fù)債不變的情況下,所有者權(quán)益要調(diào)增,而所有者權(quán)益中的股本、盈余公積、未分配利潤、其他綜合收益等都核算特定的內(nèi)容,所以只能計(jì)入資本公積。如果分開寫,是:
借:存貨 400
貸:資本公積 400
借:資本公積 100
貸:遞延所得稅負(fù)債 100
(4)
借:存貨 400
貸:資本公積 300
遞延所得稅負(fù)債 100
借:營業(yè)成本 (400×60%)240
貸:存貨 240
借:遞延所得稅負(fù)債 60
貸:所得稅費(fèi)用 60
2×19年末乙公司調(diào)整后的凈利潤=1 840-240+60=1 660(萬元)
借:長期股權(quán)投資 876
貸:投資收益 [(1 660-600)×60%]636
其他綜合收益 (400×60%)240
借:營業(yè)收入 600
貸:營業(yè)成本 400
固定資產(chǎn)——原價(jià) 200
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 (200/5×1/2)20
貸:管理費(fèi)用 20
借:遞延所得稅資產(chǎn) [(200-20)×25%]45
貸:所得稅費(fèi)用 45
借:應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款 696
貸:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 696
借:應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 69.6
貸:信用減值損失 69.6
借:所得稅費(fèi)用 17.4
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 17.4
借:股本 6 000
資本公積 (600+300)900
其他綜合收益 400
盈余公積 (200+1 840×10%)384
未分配利潤——年末 (1 800+1 660-184-600)2 676
商譽(yù) 820
貸:長期股權(quán)投資 (6 160+876)7 036
少數(shù)股東權(quán)益 [(6 000+900+400+384+2 676)×40%]4 144
借:投資收益 (1 660×60%)996
少數(shù)股東損益 (1 660×40%)664
未分配利潤——年初 1 800
貸:未分配利潤——本年提取盈余公積 184
——本年利潤分配 600
——年末 2 676
【答案解析】①合并日子公司評估增值的存貨,當(dāng)年出售了60%,出售時(shí),子公司個別報(bào)表按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本,合并報(bào)表角度認(rèn)為應(yīng)按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本,所以合并報(bào)表角度認(rèn)為個別報(bào)表少結(jié)轉(zhuǎn)成本=400×60%=240(萬元),要調(diào)整,即:
借:營業(yè)成本 240
貸:存貨 240
②出售存貨部分包含的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,隨著存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)回,其對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債也要轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回金額=240×25%=60(萬元),該遞延所得稅的轉(zhuǎn)回,不再計(jì)入資本公積,而是計(jì)入所得稅費(fèi)用,即:
借:遞延所得稅負(fù)債 60
貸:所得稅費(fèi)用 60
?、酆喜?bào)表中調(diào)整子公司的凈利潤,只考慮子公司評估增值或減值的影響,不考慮內(nèi)部交易的影響,其中-240,是該點(diǎn)評①中的營業(yè)成本;而+60,是點(diǎn)評②中的所得稅費(fèi)用。
可以這樣簡單理解:
順流交易,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益計(jì)入了母公司的凈利潤,不影響子公司的凈利潤,所以不調(diào)整;
逆流交易,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益計(jì)入子公司的凈利潤,但現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定通過編制少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的抵銷分錄來調(diào)整,所以也不再調(diào)整子公司的凈利潤。
另外,對比記憶一下:個別報(bào)表權(quán)益法核算下,調(diào)整凈利潤,既考慮評估增值或減值的影響,也考慮內(nèi)部交易的影響。
?、芄潭ㄙY產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
個別報(bào)表按600萬元確認(rèn)固定資產(chǎn),而合并報(bào)表角度認(rèn)為該交易沒有真正發(fā)生,固定資產(chǎn)的價(jià)值是400萬元,所以合并報(bào)表角度認(rèn)為個別報(bào)表多確認(rèn)固定資產(chǎn)200萬元,要抵銷掉;同時(shí)合并報(bào)表角度認(rèn)為該交易沒有發(fā)生,所以不承認(rèn)個別報(bào)表確認(rèn)的收入和成本,所以要將個別報(bào)表確認(rèn)的收入600萬元和結(jié)轉(zhuǎn)的成本400萬元也抵銷掉,即:
借:營業(yè)收入 600
貸:營業(yè)成本 400
固定資產(chǎn)——原價(jià) 200
個別報(bào)表當(dāng)年實(shí)際計(jì)提折舊=600/5×6/12,而合并報(bào)表角度認(rèn)為應(yīng)計(jì)提折舊=400/5×6/12,所以要抵銷個別報(bào)表多計(jì)提的折舊額=600/5×6/12-400/5×6/12=200/5×6/12=20(萬元),即:
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 (200/5×1/2)20
貸:管理費(fèi)用 20
遞延所得稅資產(chǎn)的理解:個別報(bào)表期末賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/5×6/12=540(萬元),不確認(rèn)遞延所得稅;合并報(bào)表角度期末賬面價(jià)值=400-400/5×6/12=360(萬元),計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/5×6/12=540(萬元),所以合并報(bào)表角度產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=540-360=180(萬元),確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=180×25%=45(萬元)。
簡單方法:看抵銷分錄中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的合計(jì)金額,即:200-20=180(萬元),該合計(jì)金額是可抵扣暫時(shí)性差異的期末余額,乘以所得稅稅率就是遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額,即:180×25%=45(萬元),期初余額是0,所以當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=45(萬元)。
?、莺喜?bào)表角度不承認(rèn)母子公司之間的債權(quán)債務(wù),認(rèn)為是“一家人”,不存在“誰欠誰錢”的問題,所以要將母子公司之間的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的余額抵銷掉;同時(shí)個別報(bào)表中對該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備也要抵銷掉。題目條件說“甲公司按照應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”,所以壞賬準(zhǔn)備=696×10%=69.6(萬元);個別報(bào)表計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn),合并報(bào)表角度將壞賬準(zhǔn)備抵銷了,因此因計(jì)提壞賬而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)自然也要抵銷。
?、奚套u(yù)的驗(yàn)算:7 036-(6 000+900+400+384+2 676)×60%=820(萬元),表明上述抵銷分錄的數(shù)據(jù)正確。
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