快速查題-注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題

京科電子有限公司（以下簡(jiǎn)稱京科公司）2014年11月20日從證券市場(chǎng)購(gòu)入海天公司股票6萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)8元（其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)稅費(fèi)5000元。2014年12月31日，京科公司持有的該股票的市價(jià)總額為51萬(wàn)元。2015年2月10日，海天公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.1元，2月25日收到，2015年3月20日京科公司將持有的海天公司股票全部出售，收到價(jià)款54萬(wàn)元已存入銀行。要求：（1）說明京科公司購(gòu)入海天公司股票支付的相關(guān)稅費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額；（2）說明京科公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算從購(gòu)入海天公司股票到處置的整個(gè)期間影響投資收益的金額。

盛世至尊科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱盛世公司）2010年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2009年1月1日發(fā)行的債券，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該債券期限為6年、票面利率為5%，按年計(jì)提利息，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2015年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一期利息 。盛世公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1084 . 49萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元 。假定盛世公司計(jì)算確定的該項(xiàng)債券投資的實(shí)際利率為4% 。2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020萬(wàn)元 。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)將繼續(xù)下降 。2012年減值因素部分消失，當(dāng)年末公允價(jià)值為940萬(wàn)元 。2013年1月20日，盛世公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)968萬(wàn)元存入銀行 。要求：（1）計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額；（2）計(jì)算2010年年末確認(rèn)其他綜合收益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算2011年年末應(yīng)該確認(rèn)的減值金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算盛世公司2012年調(diào)整B公司債券賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（5）計(jì)算2013年處置債券的損益 。

京科電子有限公司（以下簡(jiǎn)稱京科公司）2014年11月20日從證券市場(chǎng)購(gòu)入海天公司股票6萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)8元（其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0 .5元），另支付相關(guān)稅費(fèi)5000元 。2014年12月31日，京科公司持有的該股票的市價(jià)總額為51萬(wàn)元 。2015年2月10日，海天公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0 .1元，2月25日收到，2015年3月20日京科公司將持有的海天公司股票全部出售，收到價(jià)款54萬(wàn)元已存入銀行 。要求：（1）說明京科公司購(gòu)入海天公司股票支付的相關(guān)稅費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額；（2）說明京科公司處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算從購(gòu)入海天公司股票到處置的整個(gè)期間影響投資收益的金額 。

A公司為非上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下（所得稅稅率為25%）。 (1)2013年7月10日，購(gòu)買B公司發(fā)行的股票300萬(wàn)股，成交價(jià)每股為14.8元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)資本的5%。 (2)2013年7月20日，收到現(xiàn)金股利。 (3)2013年12月31日，該股票每股市價(jià)為15元。 (4)2014年4月3日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，收到現(xiàn)金股利。 (5)2014年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元，A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的。 (6)2015年B公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，預(yù)計(jì)B公司股票的價(jià)格將持續(xù)下跌，2015年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元。 (7)至2016年12月31日，B公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，2016年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為15元。 (8)2017年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價(jià)格為每股市價(jià)為18元，另支付交易費(fèi)用12萬(wàn)元。 要求：假定A公司將該金融資產(chǎn)分類為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，分別按已知資料時(shí)間先后順序編制可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄（不需要做所得稅的會(huì)計(jì)分錄），并說明2013年至2016年各年末金融資產(chǎn)的列報(bào)金額、影響各年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額和其他綜合收益的金額；計(jì)算2017年處置金融資產(chǎn)影響投資收益和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額。（注：此題僅僅為了對(duì)比說明。）

盛世至尊科技有限公司（以下簡(jiǎn)稱盛世公司）2010年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2009年1月1日發(fā)行的債券，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，該債券期限為6年、票面利率為5%，按年計(jì)提利息，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2015年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一期利息。盛世公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為1084. 49萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。假定盛世公司計(jì)算確定的該項(xiàng)債券投資的實(shí)際利率為4%。2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1020萬(wàn)元。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)將繼續(xù)下降。2012年減值因素部分消失，當(dāng)年末公允價(jià)值為940萬(wàn)元。2013年1月20日，盛世公司將該債券全部出售，收到款項(xiàng)968萬(wàn)元存入銀行。要求：（1）計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額；（2）計(jì)算2010年年末確認(rèn)其他綜合收益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算2011年年末應(yīng)該確認(rèn)的減值金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（4）計(jì)算盛世公司2012年調(diào)整B公司債券賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（5）計(jì)算2013年處置債券的損益。

A公司為非上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，按年計(jì)提利息。有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下： (1)2013年1月1日，A公司購(gòu)入B公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券，面值5000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為4639.52萬(wàn)元（含交易費(fèi)用9.52萬(wàn)元），票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。A公司將其劃分為持有至到期投資，初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率為12%。 (2)2015年12月31日，有客觀證據(jù)表明B公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A公司據(jù)此認(rèn)定B公司的債券發(fā)生了減值，并預(yù)期2016年12月31日將收到利息500萬(wàn)元，但2017年12月31日將僅收到本金3000萬(wàn)元。 (3)2016年12月31日，有客觀證據(jù)表明B公司財(cái)務(wù)顯著改善，并預(yù)期2017年12月31日將收到利息500萬(wàn)元，收到本金4000萬(wàn)元。［(P/F，12%，1)=0.89286;(P/F，12%，2)=0.79719］ 要求： (1)編制2013年購(gòu)買債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 (2)計(jì)算2013年、2014年及2015年12月31日減值前持有至到期投資攤余成本并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (3)計(jì)算2015年12月31日持有至到期投資的減值準(zhǔn)備并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 (4)計(jì)算2016年12月31日持有至到期投資的實(shí)際利息并編制會(huì)計(jì)分錄，并判斷是否轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，如果轉(zhuǎn)回，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

A公司2013年1月1日購(gòu)入150萬(wàn)份、B公司當(dāng)日公開發(fā)行的3年期的到期一次還本付息的債券，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，A公司有意圖和能力持有至到期，實(shí)際支付價(jià)款為16100萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用97.3萬(wàn)元，票面利率為6%。A公司年末計(jì)提利息。［(P/F，3%，3)=0.9151］ 要求： (1)判斷2013年1月1日取得投資劃分為金融資產(chǎn)的類別，編制投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算該債券的實(shí)際利率。 (2)計(jì)算2013年末、2014年末、2015年末債券投資的應(yīng)計(jì)利息、實(shí)際利息收入、利息調(diào)整的攤銷額以及2013年末攤余成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (3)假定2014年6月30日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，A公司出售債券的50%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)9100萬(wàn)元存入銀行，當(dāng)日該債券全部公允價(jià)值為18300萬(wàn)元。編制2014年6月30日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（要求計(jì)算出售前的利息收益）

2015年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元（均為產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生），遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）4月1日，甲公司將其一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限由10年改為6年。該無(wú)形資產(chǎn)原值為100萬(wàn)元，至變更當(dāng)日，已使用2年，且未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)其管理用無(wú)形資產(chǎn)采用直線法按照10年進(jìn)行攤銷。（2）2014年5月2日，甲公司以15元/股的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外的普通股股票100萬(wàn)股，并支付交易費(fèi)用12萬(wàn)元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2014年年末，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為14元/股，2015年年末，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為20元/股。2015年3月20日，乙公司以每股0.5元宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司于5月30日收到該現(xiàn)金股利。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間發(fā)生的股息、紅利免稅；可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其初始確認(rèn)金額。（3）其他資料：2015年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)用1500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。、根據(jù)資料（1），簡(jiǎn)述甲公司的賬務(wù)處理原則，計(jì)算甲公司2015年應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額。、根據(jù)上述資料，計(jì)算2015年年末各項(xiàng)資產(chǎn)以及費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值；計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。、說明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。、計(jì)算甲公司2015年的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費(fèi)用和所得稅費(fèi)用，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

華天公司系一家非金融類上市公司，在審計(jì)華天公司相關(guān)金融資產(chǎn)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組成員注意到以下事項(xiàng)：（1）華天公司于2014年8月1日購(gòu)買200萬(wàn)元的短期公司債券，期限為6個(gè)月，年利率6% 。華天公司已在2015年2月1日（債券到期日）全額收回本息 。華天公司在2014年度現(xiàn)金流量表中將該200萬(wàn)元短期公司債券投資作為現(xiàn)金等價(jià)物列示 。（2）2014年末，華天公司通過銀行向某非關(guān)聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，金額500萬(wàn)元，年利率為6% 。華天公司于2014年末將其作為持有至到期投資核算 。（3）華天公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先根據(jù)應(yīng)收賬款的年末余額，將應(yīng)收賬款分為單項(xiàng)金額重大和單項(xiàng)金額不重大兩部分 。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的應(yīng)收賬款，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，則根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分不同組合，并對(duì)不同組合進(jìn)行減值測(cè)試 。（4）2011年3月華天公司以每股20元的價(jià)格購(gòu)入海運(yùn)公司10萬(wàn)股股票，占海運(yùn)公司總股本的1% 。華天公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益 。由于海運(yùn)公司2013年度和2014年度經(jīng)營(yíng)虧損，其股票價(jià)格從2013年12月31日的每股15元跌至2014年12月31日的每股5元 。2014年12月31日，華天公司將所持海運(yùn)公司股票2014年度的公允價(jià)值變動(dòng)100萬(wàn)元計(jì)入其他綜合收益 。2015年初，海運(yùn)公司因預(yù)計(jì)2015年度將繼續(xù)虧損申請(qǐng)公司股票停牌 。（5）華天公司于2014年初購(gòu)入某企業(yè)可上市流通的企業(yè)債券 。因?yàn)橛忻鞔_意圖且有能力將該債券持有至到期，華天公司將其作為持有至到期投資核算 。2014年末，該發(fā)債企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，但華天公司預(yù)計(jì)2015年宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)將對(duì)該發(fā)債企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響 。因此，針對(duì)上述持有至到期投資，華天公司對(duì)該預(yù)期未來(lái)事項(xiàng)可能導(dǎo)致的損失于2014年末確認(rèn)了減值損失 。（6）2014年5月1日，華天公司將其持有的賬面價(jià)值為540萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)出售給丙公司，款項(xiàng)540萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行 。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值是520萬(wàn)元，已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益計(jì)入其他綜合收益20萬(wàn)元，同時(shí)，華天公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定于11月1日以當(dāng)日的收盤價(jià)自丙公司購(gòu)回該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn) 。（7）2014年6月1日，華天公司將一筆未到期的應(yīng)收賬款出售給銀行，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，實(shí)際收到95萬(wàn)元 。合同規(guī)定采用附追索權(quán)方式出售，即銀行在該應(yīng)收賬款的現(xiàn)金流量無(wú)法收回時(shí)，銀行可以向華天公司進(jìn)行追償，華天公司也應(yīng)承擔(dān)任何未來(lái)?yè)p失 。要求：（1）針對(duì)事項(xiàng)（1）、（2），假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)說明華天公司的會(huì)計(jì)處理存在哪些不當(dāng)之處，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響） 。（2）針對(duì)事項(xiàng)（3）至事項(xiàng)（5），假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷華天公司有關(guān)金融資產(chǎn)減值的做法是否存在不當(dāng)之處 。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議 。（3）針對(duì)事項(xiàng)（6）、（7），分析、判斷華天公司的金融資產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn)，并簡(jiǎn)要說明理由 。