快速查題-注冊會計師試題

甲公司為母公司，A公司和B公司為其子公司。資料1：A公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。(1)2014年1月1日，A公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。(2)2014年末A公司估計，該增值權(quán)公允價值為每份15元。2014年有8名管理人員離開A公司，A公司估計還將有1名管理人員離開。(3)2015年末A公司估計，該增值權(quán)公允價值為每份18元。2015年又有2名管理人員離開公司，2015年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金16元。(4)2016年12月31日剩余30人全部行使了股票增值權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金20元。資料2：B公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。(1)2014年1月1日，B公司對其50名中層以上管理人員每人授予10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起在B公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可自2015年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2016年12月31日之前行使完畢。(2)2014年末B公司估計，該增值權(quán)公允價值為每份15元。2014年有7名管理人員離開B公司，B公司估計未來還將有3名管理人員離開。(3)2015年末B公司估計，該增值權(quán)公允價值為每份18元。當(dāng)年又有3名管理人員離開公司，B公司估計未來沒有管理人員離開。假定2015年12月31日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司修改股權(quán)激勵計劃，原授予管理人員每人10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)修改為每人5萬份，連續(xù)服務(wù)2年修改為連續(xù)服務(wù)3年，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的管理人員3800萬元。同時修改為自2016年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2017年12月31日之前行使完畢。(4)2016年末B公司估計該增值權(quán)每份公允價值為20元。2016年沒有管理人員離開B公司，2016年末，假定有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金19元。(5)2017年12月31日有30人全部行使了股票增值權(quán)。B公司對每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金23元。要求：(1)根據(jù)資料1，在下表中填入A公司在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)確認的成本費用和應(yīng)付職工薪酬的金額，并根據(jù)計算結(jié)果編制有關(guān)會計分錄。(2)編制B公司每個資產(chǎn)負債表日的有關(guān)會計分錄。(3)說明甲公司編制合并財務(wù)報表時，是否需要抵銷A公司和B公司的股份支付業(yè)務(wù)。

A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第18號的規(guī)定，對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除，在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。A公司有關(guān)股份支付資料如下。 (1)2011年12月31日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些人員從2012年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股3元的價格購買10萬股A公司股票。2011年12月31日估計該期權(quán)的公允價值為每份18元。 (2)截至2012年12月31日有10名管理人員離開，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到15%。2012年12月31日估計A公司股票的公允價值為每股24元。 (3)截至2013年12月31日累計15名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為18%。 (4)截至2014年12月31日累計21名管理人員離開。 (5)2015年12月31日，79名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元。 要求： (1)計算等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日應(yīng)確認的費用和資本公積，并計算2012年確認的遞延所得稅的金額，編制各年有關(guān)的會計分錄（行權(quán)時不考慮所得稅影響）。 (2)假定2013年12月31日經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司修改股權(quán)激勵計劃，原2011年12月31日估計該期權(quán)的公允價值為每份18元調(diào)整為20元，同時原授予管理人員10萬股修改為15萬股。其他條件不變，編制2013年12月31日、2014年12月31日和2015年12月31日的會計分錄。

甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付的資料如下：（1）經(jīng)股東會批準(zhǔn)，甲公司2014年10月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司10名管理人員每人授予10萬份股份期權(quán)，這些人員從2014年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時才能以每股5元的價格購買10萬股甲公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每股24元。2014年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有2名管理人員離開。（2）2015年12月31日止，又有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來沒有管理人員離開。（3）2016年9月30日止，又有1名管理人員離開乙公司。（4）2016年12月31日，7名管理人員全部行權(quán)，股票面值為每股1元，管理人員以每股5元購買。要求：編制各年甲公司和乙公司個別財務(wù)報表中相關(guān)的會計分錄以及甲公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)做的抵銷分錄。

A公司為上市公司，有關(guān)授予限制性股票資料如下：2013年1月6日，A公司向25名公司高級管理人員授予了1500萬股限制性股票，授予后鎖定3年。2013年、2014年、2015年為申請解鎖考核年，每年的解鎖比例分別為30%、30%和40%，即450萬股、450萬股和600萬股。經(jīng)測算，授予日限制性股票的公允價值每股為10元。高級管理人員認購價格為授予日限制性股票的公允價值的50%。各期解鎖的業(yè)績條件如下表所示：2013年10月25日，A公司公告預(yù)計2013年全年凈利潤較2012年下降50%。2013年12月13日，A公司召開董事會，由于市場需求大幅度萎縮，嚴重影響了公司當(dāng)年以及未來一兩年的經(jīng)營業(yè)績，公司預(yù)測股權(quán)激勵計劃解鎖條件中關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)無法實現(xiàn)，故決定終止實施原股權(quán)激勵計劃，激勵對象已獲授的限制性股票由公司回購并注銷。2013年12月28日，A公司股東大會審議通過上述終止及回購方案。要求：簡述第一期、第二期和第三期A公司的會計處理原則，并編制相關(guān)會計分錄。