2020中級會計職稱《會計實務(wù)》每日一練(7.21)，更多關(guān)于中級會計職稱考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) ，或微信搜索“職上會計人”。

　　1.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為增值稅一般納稅人，A公司2×19年發(fā)生如下事項：

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮增值稅等因素，判斷會計處理是否正確并說明理由;若不正確，請作為當期差錯進行更正處理。

　　(1)2×15年1月以銀行存款1 200萬元購入一項專利權(quán)，預計使用年限為6年，無殘值。2×18年年末A公司預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，因此計提資產(chǎn)減值準備80萬元。A公司2×18年計提減值準備后該無形資產(chǎn)原預計使用年限不變。因市場變化，A公司預計該無形資產(chǎn)將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，于2×19年12月31日將該無形資產(chǎn)賬面價值320萬元全部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失。

　　【答案】

　　(1)事項(1)的處理不正確。理由：無形資產(chǎn)在2×19年度仍處于使用狀態(tài)，2×19年要正常進行攤銷，2×19年12月31日無形資產(chǎn)因市場變化將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應(yīng)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。專利權(quán)在2×18年年末賬面價值=1 200-1 200/6×4=400(萬元)，可收回金額為320萬元，故專利權(quán)在2×18年年末減值后賬面價值為320萬元，按照剩余2年攤銷，A公司應(yīng)將2×19年結(jié)轉(zhuǎn)前賬面價值160萬元(320-320/2)轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

　　更正分錄為：

　　借：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　320

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　320

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　80

　　累計攤銷　　　　　　　　　　960(1 200/6×4+160)

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　(2)A公司于2×19年1月1日購入10套商品房，每套商品房的購入價為400萬元，并以低于購入價30%的價格出售給10名高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自取得商品房后至少為公司服務(wù)3年。A公司將低于購入價30%的差額1 200萬元計入管理費用。

　　【答案】

　　(2)事項(2)的處理不正確。理由：A公司應(yīng)將低于購入價30%部分計入長期待攤費用，在3年內(nèi)攤銷計入管理費用，2×19年需要計入管理費用的金額為400萬元，長期待攤費用的余額為800萬元。

　　更正分錄為：

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(3)2×19年12月31日，A公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1 500萬元，預計銷售稅費為20萬元;如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1 450萬。A公司據(jù)此于2×19年12月31日就該長期股權(quán)投資計提減值準備300萬元。

　　【答案】

　　(3)事項(3)的處理不正確。理由：A公司應(yīng)該計提長期股權(quán)投資減值準備金額=1 800-(1 500-20)=320(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：長期股權(quán)投資減值準備　　　　　　　　　　　　　20

　　2.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)2×17年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×16年9月30日，A公司公告購買丁公司持有的B公司80%股權(quán)。購買合同約定，以2×16年10月31日經(jīng)評估確定的B公司凈資產(chǎn)價值98 000萬元為基礎(chǔ)，A公司以每股9.8元的價格定向發(fā)行10 000萬股本公司股票作為對價，收購B公司80%股權(quán)。

　　12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準;12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù);12月31日，A公司向B公司董事會派出7名成員，能夠控制B公司的財務(wù)和經(jīng)營決策;該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。

　　12月31日，B公司可辨認凈資產(chǎn)以10月31日評估價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后的公允價值為100 000萬元。當日B公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權(quán)益總額為100 000萬元，其中，股本為80 000萬元，資本公積為10 000萬元，盈余公積為2 000萬元，未分配利潤為8 000萬元。A公司股票收盤價為每股10元。

　　2×17年1月5日，A公司辦理完畢相關(guān)股權(quán)登記手續(xù)，當日A公司股票收盤價為每股10.10元，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為105 000萬元;1月7日，完成該交易相關(guān)驗資程序，當日A公司股票收盤價為每股10.20元，期間B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值未發(fā)生變化。

　　該項交易中，A公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評估費100萬元、法律費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2 000萬元。

　　A、B公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)2×17年4月1日，A公司支付2 600萬元取得C公司30%股權(quán)并能對C公司施加重大影響。當日，C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8 160萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元，其差額由無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)導致的。其中，一項管理用無形資產(chǎn)公允價值為840萬元，賬面價值為480萬元，該無形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷;一項管理用固定資產(chǎn)公允價值為1 200萬元，賬面價值為720萬元，預計尚可使用6年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)A公司與B公司在2×17年發(fā)生如下交易事項：

　?、?×17年3月，A公司向B公司銷售甲商品一批，不含增值稅貨款共計10 000萬元。至2×17年12月31日，該批甲商品全部對外實際售出，A公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備1 000萬元。

　?、?×17年6月，A公司自B公司購入乙商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為零。B公司出售該商品售價為15 000萬元，成本為10 000萬元(未計提存貨跌價準備);A公司已于當日支付貨款。

　?、?×17年10月，A公司自B公司購入丙商品10 000件，每件售價0.5萬元，已于當月支付貨款。B公司丙商品每件成本為0.3萬元(未計提存貨跌價準備)。至2×17年12月31日，A公司購入的該批丙商品有8 000件未對外銷售，形成期末存貨。

　　(4)2×17年度，B公司實現(xiàn)凈利潤15 000萬元，年末計提盈余公積1 500萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。C公司2×17年實現(xiàn)凈利潤2 400萬元，其他綜合收益減少120萬元，假定有關(guān)利潤和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。

　　(5)其他相關(guān)資料：

　　①A公司與B公司、C公司的會計年度和采用的會計政策均相同。

　?、诒绢}不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費;

　?、鄢龖?yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　?、芗俣˙公司、C公司在2×17年度均未分配股利。

　　⑤本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　?、薏灰缶幹婆c現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄。

　　要求：

　　(1)確定A公司合并B公司的購買日，并說明理由;計算該項合并中應(yīng)確認的商譽，并編制個別報表相關(guān)會計分錄。

　　(2)編制A公司2×17年12月31日合并B公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄。

　　(3)計算A公司2×17年4月1日取得C公司股權(quán)的入賬價值，并編制取得投資時的會計分錄。

　　(4)編制A公司2×17年12月31日對C公司投資按權(quán)益法后續(xù)核算的會計處理。

　　【答案】

　　(1)A公司合并B公司的購買日是2×16年12月31日。

　　理由：A公司能夠控制B公司的財務(wù)和經(jīng)營決策，該項交易后續(xù)不存在實質(zhì)性障礙。

　　商譽=10 000×10-100 000×80%=20 000(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　90 000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　(2)A公司2×17年12月31日合并B公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷分錄：

　?、賹﹂L期股權(quán)投資的抵銷

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　 3 500(2 000+1 500)

　　未分配利潤——年末　 21 500(8 000+15 000-1 500)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　112 000(100 000+15 000×80%)

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　23 000[(80 000+10 000+3 500+21 500)×20%]

　?、趯ν顿Y收益抵銷

　　借：投資收益　　　　　　　　　　12 000(15 000×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　 3 000(15 000×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　 8 000

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　21 500

　　③對甲商品交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　對甲商品交易對應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準備抵銷

　　借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　10 000

　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　 1 000

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　?、苜徣胍疑唐纷鳛楣潭ㄙY產(chǎn)交易抵銷

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　 500(5 000/5/12×6)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　 900[(5 000-500)×20%]

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　⑤對丙商品交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　 5 000(10 000×0.5)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　3 400(差額)

　　存貨　　　　　　　　　 1 600[8 000×(0.5-0.3)]

　　借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　320(1 600×20%)

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(3)2×17年4月1日A公司取得C公司股權(quán)的入賬價值=2 600+(9 000×30%-2 600)=2 700(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 2 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　100(9 000×30%-2 600)

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)C公司調(diào)整后的凈利潤=2 400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1 686(萬元)，A公司2×17年持有C公司股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=1 686×30%=505.8(萬元)。A公司2×17年持有C公司股權(quán)應(yīng)確認其他綜合收益=-120×9/12×30%=-27(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　 505.8

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 505.8

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　27

　　貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　27

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