【考點】長期股權(quán)投資的初始計量

　　(一)企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)(主體)合并形成一個報告主體的交易或事項。

　　同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的

　　非同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即同一控制下企業(yè)合并以外的其他企業(yè)合并

　　1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價

　　借：長期股權(quán)投資(取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽)

　　貸：負(fù)債(承擔(dān)債務(wù)賬面價值)

　　資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)

　　資本公積——資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)

　　借：管理費用(審計、法律服務(wù)等相關(guān)費用)

　　貸：銀行存款

　　(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本(取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方時形成的商譽)

　　貸：股本(發(fā)行股票的數(shù)量×每股面值)

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　借：資本公積——股本溢價(權(quán)益性證券發(fā)行費用)

　　貸：銀行存款

　　(3)企業(yè)通過多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下控股合并，按照本章第二節(jié)“三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換”中“(二)公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算”相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行會計處理。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

　　基本原則：購買法

　　購買法，即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價款購進(jìn)被購買企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項目，同時承擔(dān)被購買企業(yè)所有負(fù)債的行為，從而按合并時的公允價值計量被購買企業(yè)的凈資產(chǎn)，將合并成本超過應(yīng)享有被購買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認(rèn)為商譽的會計方法。

　　(1)一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　一次交換交易形成非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　合并成本包括購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。

　　購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費用通常是指購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用。

　　(2)多次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　按照本章第二節(jié)“三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換”中“(二)公允價值計量或權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算〞相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行會計處理。

　　(二)企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資

　　取得方式初始投資成本確定

　　以支付現(xiàn)金取得實際支付的購買價款+直接相關(guān)費用(審計、評估咨詢費等)

　　以發(fā)行權(quán)益性證券取得權(quán)益性證券的公允價值+直接相關(guān)費用(審計、評估咨詢費等)

　　投資者投入方式取得一般以評估作價為基礎(chǔ)確定其初始投資成本

　　以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

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