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　　一、單項選擇題

　　1.針對銷售與收款循環(huán)的主要單據(jù)與會計記錄，下列說法中錯誤的是( )。

　　A.發(fā)運憑證的一聯(lián)留給客戶，其余聯(lián)由企業(yè)保留，通常其中有一聯(lián)由客戶在收到商品時簽署并返還給銷售方，用作企業(yè)確認收入及向客戶收取貨款的依據(jù)

　　B.銷售發(fā)票是在會計賬簿中登記銷售交易的基本憑據(jù)之一

　　C.企業(yè)管理層通常要求倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能編制發(fā)運憑證并發(fā)貨

　　D.企業(yè)按季編制應(yīng)收賬款預期信用損失計算表，反映季度末應(yīng)收賬款的預期信用損失

　　2.企業(yè)在批準了客戶訂購單之后，會編制一式多聯(lián)的銷售單，該項活動與銷售交易的( )認定相關(guān)。

　　A.準確性

　　B.發(fā)生

　　C.完整性

　　D.截止

　　3.針對使用信息系統(tǒng)實現(xiàn)自動化的被審計單位，下列銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中存在設(shè)計缺陷的是( )。

　　A.信用管理部門賒銷審批后，信息系統(tǒng)自動更新主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收賬款明細賬

　　B.倉庫部門在銷售單得到發(fā)貨批準后才能生成連續(xù)編號的發(fā)運憑證，并能按照設(shè)定的要求核對發(fā)運憑證與銷售單之間相關(guān)內(nèi)容的一致性

　　C.在銷售單和發(fā)運憑證核對一致的情況下生成連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并對例外事項進行匯總，以供企業(yè)相關(guān)人員進行進一步的處理

　　D.系統(tǒng)將客戶代碼、商品發(fā)送地址、發(fā)運憑證、發(fā)票與應(yīng)收賬款主文檔中的相關(guān)信息進行比對以免銷售發(fā)票被記入不正確的應(yīng)收賬款明細賬戶

　　4.下列與銷售交易相關(guān)的內(nèi)部控制中，針對營業(yè)收入的發(fā)生認定最應(yīng)當測試的是( )。

　　A.信用管理部門的員工在收到銷售部門的銷售單后，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較

　　B.財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單、銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)運憑證等編制記賬憑證并確認銷售收入

　　C.銷售發(fā)票連續(xù)編號

　　D.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)批準

　　5.針對銷售交易，被審計單位的以下內(nèi)部控制中，不滿足職責適當分離的基本要求的是( )。

　　A.在銷售合同訂立前，應(yīng)當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判并在談判成功后直接訂立合同

　　B.應(yīng)當分別設(shè)立辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門(或崗位)

　　C.應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準

　　D.銷售人員應(yīng)當避免接觸銷貨現(xiàn)款

　　6.下列有關(guān)舞弊風險的說法中正確的是( )。

　　A.金額大的存貨項目一定會存在舞弊

　　B.應(yīng)收賬款作為重要項目，在審計時應(yīng)當直接假定其存在舞弊風險

　　C.注冊會計師應(yīng)當直接假定收入確認存在舞弊風險

　　D.注冊會計師在關(guān)聯(lián)方審計中，應(yīng)當直接假定超出正常經(jīng)營過程的關(guān)聯(lián)方交易存在舞弊風險

　　7.下列有關(guān)收入確認存在的舞弊風險的評估的說法中不恰當?shù)氖? )。

　　A.假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應(yīng)當將與收入確認相關(guān)的所有認定都假定為存在舞弊風險

　　B. 如果資產(chǎn)重組交易中的重組標的存在業(yè)績承諾或?qū)€條款，則重組標的管理層可能有高估收入的動機或壓力，因此，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險

　　C.如果管理層有隱瞞收入而降低稅負的動機，則注冊會計師需要更加關(guān)注與收入完整性認定相關(guān)的舞弊風險

　　D.如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標，就可能傾向于將下一年度的收入提前至本期確認

　　二、多項選擇題

　　1.以下有關(guān)銷售交易相關(guān)內(nèi)部控制的說法中恰當?shù)挠? )。

　　A.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準

　　B.非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物

　　C.企業(yè)在收到客戶訂購單后，編制一份預先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具發(fā)票等

　　D.對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發(fā)票或登記入賬，但是防止不了重復開具發(fā)票或重復記賬

　　2.以下有關(guān)職責分離的說法中恰當?shù)挠? )。

　　A.適當?shù)穆氊煼蛛x不僅是預防舞弊的必要手段，也有助于防止各種有意或無意的錯誤

　　B.主營業(yè)務(wù)收入賬系由記錄主營業(yè)務(wù)成本之外的員工獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬，構(gòu)成一項交互牽制

　　C.負責主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的員工不得經(jīng)手貨幣資金，是防止舞弊的一項重要控制

　　D.銷售人員通常有一種追求更大銷售數(shù)量的固有傾向，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向

　　3.為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，被審計單位通常需要設(shè)立( )控制。

　　A.依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表開具銷售發(fā)票

　　B.將發(fā)運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較

　　C.負責開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在發(fā)運憑證

　　D.負責開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單

　　4.下列各項中，針對被審計單位記錄銷售的相關(guān)的控制程序恰當?shù)挠? )。

　　A.使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票并對發(fā)票使用情況進行監(jiān)控

　　B.依據(jù)有效的發(fā)運憑證和銷售單記錄銷售。這些發(fā)運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期

　　C.為方便管理，由記錄銷售的人員負責辦理和記錄銷售退回

　　D.由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單，對不符事項進行調(diào)查，必要時調(diào)整會計記錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核

　　5.被審計單位銷售與收款循環(huán)中的內(nèi)部核查程序的主要內(nèi)容包括( )。

　　A.重點檢查是否存在銷售與收款交易不相容、職務(wù)混崗的現(xiàn)象

　　B.重點檢查授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為

　　C.重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定

　　D.重點檢查銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定

　　6.被審計單位設(shè)計的以下針對收款交易的內(nèi)部控制，存在缺陷的有( )。

　　A.建立應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)信用風險分析制度和逾期催收制度，財會部門應(yīng)當負責應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款的催收，銷售部門應(yīng)當督促財會部門加緊催收

　　B.按產(chǎn)品設(shè)置應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)臺賬，及時登記每一種產(chǎn)品應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)余額增減變動情況和對應(yīng)客戶的信用額度使用情況

　　C.對于可能成為壞賬的應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬

　　D.定期與客戶核對應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款、預收款項、合同負債等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理

　　參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】通常，企業(yè)按月編制應(yīng)收賬款預期信用損失計算表，反映月末應(yīng)收賬款的預期信用損失。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】接受客戶訂購單并編制銷售單，是銷售交易軌跡的起點之一，與銷售交易的“發(fā)生”認定相關(guān)。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】通?？蛻艉炇肇浳锖?，才能確認主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款，選項 A 存在設(shè)計缺陷。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】選項 A 與應(yīng)收賬款的準確性、計價和分攤認定直接相關(guān);選項 C 與營業(yè)收入的完整性認定直接相關(guān);選項 D 與財務(wù)費用的發(fā)生認定直接相關(guān)。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】選項 C 正確，中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果注冊會計師認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】選項 D 不恰當，如果被審計單位預期難以達到下一年度的銷售目標，而已經(jīng)超額實現(xiàn)了本年度的銷售目標，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項 D 不恰當，對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后遺漏向客戶開具發(fā)票或登記入賬，也可防止重復開具發(fā)票或重復記賬。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項 B 不恰當，主營業(yè)務(wù)收入賬系由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬，構(gòu)成一項交互牽制。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，通常需要設(shè)立以下控制：(1)負責開發(fā)票的員工在開具每張銷售發(fā)票之前，檢查是否存在發(fā)運憑證(選項 C)和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單(選項 D);(2)依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表開具銷售發(fā)票(選項 A);(3)將發(fā)運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較(選項 B)。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項 C 不正確，記錄銷售的控制程序包括但不限于：(1)依據(jù)有效的發(fā)運憑證和銷售單記錄銷售。這些發(fā)運憑證和銷售單應(yīng)能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期(選項 B);(2)使用事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票并對發(fā)票使用情況進行監(jiān)控(選項 A);(3)獨立檢查已銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性;(4)記錄銷售的職責應(yīng)與處理銷售交易的其他功能相分離;(5)對記錄過程中所涉及的有關(guān)記錄的接觸權(quán)限予以限制，以減少未經(jīng)授權(quán)批準的記錄發(fā)生;(6)定期獨立檢查應(yīng)收賬款的明細賬與總賬的一致性;(7)由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員定期向客戶寄發(fā)對賬單，對不符事項進行調(diào)查，必要時調(diào)整會計記錄，編制對賬情況匯總報告并交管理層審核(選項 D)。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項 ABCD 均正確。此外內(nèi)部核查程序的主要內(nèi)容還包括“重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時入庫”。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收，選項 A 存在設(shè)計缺陷;應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收款項融資/應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)臺賬，而不是按照產(chǎn)品設(shè)置，選項 B 存在設(shè)計缺陷。

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