【考點(diǎn)】評(píng)價(jià)回函的可靠性

　　在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　(1)對(duì)詢(xún)證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況;

　　(2)被詢(xún)證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性;

　　(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要驗(yàn)證回函的可靠性，驗(yàn)證的內(nèi)容和要求，歸納如下表。

　　回函方式驗(yàn)證的內(nèi)容和要求

　　郵寄(1)回函是否是原件

　　(2)回函是否由被詢(xún)證者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　(3)信封中記錄的發(fā)件方名稱(chēng)、地址是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)、地址一致

　　(4)郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢(xún)證者的地址一致，是否存在多封回函同時(shí)或自同一地址發(fā)出的情況;如果回函使用快遞方式，可查看收件網(wǎng)點(diǎn)的城市或地區(qū)是否與被詢(xún)證者所在的城市或地區(qū)一致，是否存在多封回函同時(shí)來(lái)自同一收件網(wǎng)點(diǎn)發(fā)出的情況

　　(5)印章以及簽名中顯示的被詢(xún)證者名稱(chēng)是否與詢(xún)證函中記載的被詢(xún)證者名稱(chēng)一致，加蓋的印章以及簽名是否清晰可辨認(rèn)，是否有必要進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件中的被詢(xún)證者印章及簽名進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢(xún)證者進(jìn)行核實(shí)等

　　要點(diǎn)1：

　　轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢(xún)證者直接書(shū)面回復(fù)。

　　回函方式驗(yàn)證的內(nèi)容和要求

　　跟函(1)了解被詢(xún)證者處理函證的通常流程和人員

　　(2)確認(rèn)處理詢(xún)證函人員的身份和處理詢(xún)證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等

　　(3)觀察處理詢(xún)證函的人員是否按照正常流程認(rèn)真處理詢(xún)證函

　　要點(diǎn)2：

　　觀察被詢(xún)證者是否在其計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或相關(guān)記錄中核對(duì)相關(guān)信息。

　　回函方式驗(yàn)證的內(nèi)容和要求

　　電子形式

　　收到回函(1)確認(rèn)發(fā)件人身份，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)和網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序

　　(2)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存有疑慮時(shí)，可與被詢(xún)證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容。例如，當(dāng)被詢(xún)證者通過(guò)電子郵件回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)電話(huà)聯(lián)系被詢(xún)證者，確定被詢(xún)證者是否發(fā)送了回函

　　(3)必要時(shí)，可以要求被詢(xún)證者提供回函原件

　　口頭回復(fù)可以要求被詢(xún)證者提供直接書(shū)面回復(fù)，如果仍未收到書(shū)面回函，則需要通過(guò)實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息

　　要點(diǎn)3：

　　口頭回復(fù)不符合函證的要求，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。

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