【考點(diǎn)】回函差異
也叫做不符事項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)產(chǎn)生的原因,不符事項(xiàng)是否屬于錯(cuò)報(bào)甚至是否表明存在舞弊;在審計(jì)抽樣的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮函證測(cè)試未覆蓋的剩余部分,歸納如下表。
回函差異內(nèi)容要點(diǎn)
含義指被詢證者提供的信息與詢證函要求確認(rèn)的信息不一致,或與被審計(jì)單位記錄的信息不一致
導(dǎo)致原因(1)被詢證者的記錄錯(cuò)誤
(2)需要被審計(jì)單位調(diào)整的錯(cuò)誤
(3)可能顯示舞弊的跡象
評(píng)價(jià)回函差異不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào),需評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊
考慮樣本中的錯(cuò)報(bào)(1)調(diào)查樣本錯(cuò)報(bào)的原因,并根據(jù)樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體中存在的錯(cuò)報(bào)
(2)函證測(cè)試未覆蓋的剩余部分中可能存在的錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)
不表明存在錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為詢證函回函的差異是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書(shū)寫錯(cuò)誤造成的,該種情況下,并不表明存在錯(cuò)報(bào)
應(yīng)收賬款登記入賬的時(shí)間不同舉例(1)詢證函發(fā)出時(shí),債務(wù)人已經(jīng)付款,而被審計(jì)單位尚未收到貨款
(2)詢證函發(fā)出時(shí),被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物
(3)債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?,而被審?jì)單位尚未收到
(4)債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等
提示:
(1)銀行賬戶回函“小額差異”可能是方向相反的大額差異正負(fù)相抵的結(jié)果。
(2)如果回函樣本中存在錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)每一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)實(shí)施進(jìn)一步調(diào)查,有可能需要擴(kuò)大函證范圍(教材4.3)。
(3)應(yīng)收賬款回函差異需要結(jié)合銷售合同條款(教材9.5),確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入入賬時(shí)間及金額是否正確。
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